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民營企業報表審計執業中的困惑
隨著憲法和相關法律對民營企業法律地位的確立，民營企業正在飛速掘起，經濟地位越來越高。據官方公布的統計數據表明，在婁底市民營經濟無論是經濟總量還是發展速度都超過了國有及集體企業。2002年度，我所執行民營企業審計業務已占報表審計業務總量的半邊江山。做好民營企業的審計業務，關系到民營企業的發展及國家對宏觀經濟的決策，同時也關系到會計師事務所未來的發展。下面就我個人幾年的審計實踐，談談對民營經濟的認識及我們在執行民營企業審計中遇到的一些困惑，與同行們一起探討。
一、現階段民營企業的主要特點
（一）大部分企業經營規模較小。其原因主要是受各種主客觀條件的制約，在獲取物質資源、人力資源和信息資源方面比較有限。
（二）經營比較靈活。相對而言，民營企業無論是經營機制還是管理機制，比起國有、集體企業來，要靈活得多，具有很強的競爭力。有些行業或有些項目，國有企業無法經營下去，而民營企業卻能大顯身手。
（三）管理權獨攬。民營企業的人、財、物管理權限高度集中，管理層通過對人、財、物等資源的配置、調度和控制，最大限度地追求低投入、高產出，低成本、高回報。
（四）財務會計信息可信任度低，由投資者或管理層等少數人掌握控制，民營企業會計核算比較粗放，會計信息的披露不甚可靠。
二、民營企業報表審計中的執業困惑
（一） 民營企業數量急劇增長，報表審計時間具有季節性。
隨著改革開放的逐步深化，市場經濟的進一步發展，這些年來，民營企業一方面數量逐年大幅度增加，一個縣或縣級市擁有民營企業有限公司至少上100家，一個地區級城市少的幾百家，多到上千家，且每年以數百家的速度遞增。另一方面，報表審計時間都集中在每年春節過后的2月中下旬至4月底。短短三個月內，完成如此多的企業報表審計，難度可想而知。辦這些審計業務的基本上是—些中、小型的會計師事務所，無論在人力上，在時間上都難以勝任。
（二）企業內部控制普遍薄弱
民營企業大都處于發展的初級階段，是資本原始積累的過程，管理上存在經營獨攬、管理獨權、信息獨控的特點。大多數民營企業不設內部控制制度，因為該項制度的設立需要較多的人力和相應的成本來支持。這種沒有內控或形同虛設的內控與我們建立在內控可信賴基礎上的抽樣審計原理極不相容。
（三）收費標準較低，審計成本受限
民營企業大都規模較小，在競爭中以低成本取勝，這樣決定了民營企業報表審計收費少，審計成本受到限制。在實際操作中，我們依照獨立審計準則，必要的審計程序必須履行，這樣一來，較大的審計工作量與較少的審計收費標準明顯不相匹配。
（四）會計信息普遍失真
民營企業會計信息失真的原因有二：一為避稅，二為融資。注冊會計師執行會計報表審計時，如果發現會計信息失真，即進行堅決抵制，就會喪失短期的收入機會，甚至喪失長遠的審計業務來源。注冊會計師在執業過程中要承受的壓力實在太大，有來自政府部門的，也有來自客戶的，還有來自報表使用者的，更難以承受的是行業內部質量檢查和法律責任方面的壓力。出于上述考慮，想抵制虛假會計信息顯得無能為力。
（五）公私行為不易劃分，會計核算主體模糊
民營企業管理層大都有這么一種觀念，即：企業是我的，我的就是企業的，因而公私財物、公私行為無法劃分清楚，會計核算主體不清，加上會計核算方式比較粗放，注冊會計師在執行審計業務時常常為之發愁。
（六）審計意見的表述與客戶和報表使用者理解上的差距
對民營企業這一特殊客戶的審計，我們注冊會計師經常會處于一種尷尬的處境，注冊會計師根據獨立審計準則，出具了審計意見的話，客戶和報表使用者則會這樣認為：注冊會計師發表了持保留意見的結論，說明已經發現了企業財務方面的問題，為什么不調整會計報表？如果注冊會計師見狀認為無法發表審計意見，說明注冊會計師什么問題也沒有披露，那么注冊會計師審計的作用何在？如果注冊會計師發表否定意見，說明企業財務方面存在許多問題，那么注冊會計師為什么不把問題一個個都查清楚？由于客戶及報表使用人對審計意見理解上存在這么多的差距，常常使注冊會計師無所適從。
（作者：郭玉祥 作者單位：婁底楚才會計師事務所）
一、現階段民營企業的主要特點
（一）大部分企業經營規模較小。其原因主要是受各種主客觀條件的制約，在獲取物質資源、人力資源和信息資源方面比較有限。
（二）經營比較靈活。相對而言，民營企業無論是經營機制還是管理機制，比起國有、集體企業來，要靈活得多，具有很強的競爭力。有些行業或有些項目，國有企業無法經營下去，而民營企業卻能大顯身手。
（三）管理權獨攬。民營企業的人、財、物管理權限高度集中，管理層通過對人、財、物等資源的配置、調度和控制，最大限度地追求低投入、高產出，低成本、高回報。
（四）財務會計信息可信任度低，由投資者或管理層等少數人掌握控制，民營企業會計核算比較粗放，會計信息的披露不甚可靠。
二、民營企業報表審計中的執業困惑
（一） 民營企業數量急劇增長，報表審計時間具有季節性。
隨著改革開放的逐步深化，市場經濟的進一步發展，這些年來，民營企業一方面數量逐年大幅度增加，一個縣或縣級市擁有民營企業有限公司至少上100家，一個地區級城市少的幾百家，多到上千家，且每年以數百家的速度遞增。另一方面，報表審計時間都集中在每年春節過后的2月中下旬至4月底。短短三個月內，完成如此多的企業報表審計，難度可想而知。辦這些審計業務的基本上是—些中、小型的會計師事務所，無論在人力上，在時間上都難以勝任。
（二）企業內部控制普遍薄弱
民營企業大都處于發展的初級階段，是資本原始積累的過程，管理上存在經營獨攬、管理獨權、信息獨控的特點。大多數民營企業不設內部控制制度，因為該項制度的設立需要較多的人力和相應的成本來支持。這種沒有內控或形同虛設的內控與我們建立在內控可信賴基礎上的抽樣審計原理極不相容。
（三）收費標準較低，審計成本受限
民營企業大都規模較小，在競爭中以低成本取勝，這樣決定了民營企業報表審計收費少，審計成本受到限制。在實際操作中，我們依照獨立審計準則，必要的審計程序必須履行，這樣一來，較大的審計工作量與較少的審計收費標準明顯不相匹配。
（四）會計信息普遍失真
民營企業會計信息失真的原因有二：一為避稅，二為融資。注冊會計師執行會計報表審計時，如果發現會計信息失真，即進行堅決抵制，就會喪失短期的收入機會，甚至喪失長遠的審計業務來源。注冊會計師在執業過程中要承受的壓力實在太大，有來自政府部門的，也有來自客戶的，還有來自報表使用者的，更難以承受的是行業內部質量檢查和法律責任方面的壓力。出于上述考慮，想抵制虛假會計信息顯得無能為力。
（五）公私行為不易劃分，會計核算主體模糊
民營企業管理層大都有這么一種觀念，即：企業是我的，我的就是企業的，因而公私財物、公私行為無法劃分清楚，會計核算主體不清，加上會計核算方式比較粗放，注冊會計師在執行審計業務時常常為之發愁。
（六）審計意見的表述與客戶和報表使用者理解上的差距
對民營企業這一特殊客戶的審計，我們注冊會計師經常會處于一種尷尬的處境，注冊會計師根據獨立審計準則，出具了審計意見的話，客戶和報表使用者則會這樣認為：注冊會計師發表了持保留意見的結論，說明已經發現了企業財務方面的問題，為什么不調整會計報表？如果注冊會計師見狀認為無法發表審計意見，說明注冊會計師什么問題也沒有披露，那么注冊會計師審計的作用何在？如果注冊會計師發表否定意見，說明企業財務方面存在許多問題，那么注冊會計師為什么不把問題一個個都查清楚？由于客戶及報表使用人對審計意見理解上存在這么多的差距，常常使注冊會計師無所適從。
（作者：郭玉祥 作者單位：婁底楚才會計師事務所）
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