十六大報告指出要“加強對權力的制約和監督”，“發揮司法機關和行政監察、審計等職能部門的作用”，這必將推動審計工作進入一個新的發展階段。作為對權力實施有效制約和監督的重要手段，經濟責任審計工作必須解放思想，改革創新，再上臺階。

　　一、制約經濟責任審計工作發展的難點問題目前，經濟責任審計工作已由點到面全面展開，深度和廣度不斷深化。但是，工作過程中也出現了一些亟待解決的問題。主要表現在：

　　（一）經濟責任審計工作所涉及的部門之間的相互協調有待加強。由于組織人事部門提交的審計任務事先無法列入審計機關年度審計計劃，使審計機關在依法履行審計職責時存在很大的被動性。

　　（二）審計質量和效率有待提高。由于審計力量相對缺乏，加之許多審計任務要求的時間較緊，給審計機關提高審計質量帶來很大的壓力。同時，審計機關不具有監察、紀檢等部門所擁有的強制措施，加大了大案要案的查處難度。

　　（三）審計結果的運用不夠充分有效。目前大部分經濟責任審計項目都是離任審計，并且多是事后審計，這既引不起離任者的足夠重視，又不利于及時地發現和制止財務違紀違規問題，特別是審計成果得不到充分的應用，使其難以形成對權力的有效制約和監督。

　　（四）許多審計項目存在較大審計風險。主要表現在：審計對一項經濟決策產生的效益好壞難以在短期內予以認定；領導班子集體決策失誤與領導干部個人應承擔責任的問題難以界定；會計信息的嚴重失真，給審計人員正確評價造成困難；企業行為與政府行為的相互混淆導致經濟責任界定難，這都影響了審計評價的準確性。

　　（五）相關法規有待建立和規范。目前各地普遍開展了經濟責任審計工作，但是由于起步早晚、發展快慢不同，造成了這項工作發展的不平衡性。同時，相關法規不配套、不統一，阻礙了經濟責任審計工作的全面開展。

　　二、經濟責任審計創新與發展的重點經濟責任審計工作的工作重點應放在“發展、規范、提高”上，使其朝著法制化、規范化和制度化邁進。對此，經濟責任審計的創新與發展應著重在建立和完善四大機制上做文章。

　　（一）建立領導協調機制，確保經濟責任審計工作的順利開展。多年來的實踐證明，加強領導和協調是搞好經濟責任審計工作的有力保證。領導協調機制包括以下內容：

　　1、成立經濟責任審計領導小組，爭取黨委、政府的支持。經濟責任審計作為一種高層次的審計監督形式，必須在黨委、政府的領導下開展工作。而建立經濟責任審計工作領導小組是加強對這項工作領導的一種有效的組織形式，應當建立由黨政主要領導任組長，紀檢、組織、監察、人事、審計、財政和統計等有關職能部門參加的經濟責任審計工作領導小組。

　　2、成立經濟責任審計聯席會議，確保有關部門共同參與這項工作。聯席會議成員的組成，必須有紀委、組織、人事、監察、審計5部門，也可在此基礎上增加財政、統計、公安、信訪、法院和檢察等部門，以進一步加大經濟責任審計工作力度。關于聯席會議的主要功能，我們認為應包括以下四個方面：

　　一是明確任務分工。在聯席會議中，紀委、監察部門負責案件查處工作；組織、人事部門負責審計計劃和結果運用工作；審計部門負責審計實施和提交審計結果報告工作；財政部門負責專項經費的落實工作；統計部門負責提供和審查有關社會經濟指標工作。

　　二是定期交流情況。為及時協調解決經濟責任審計中出現的問題，聯席會議應至少一個月召開一次，研究交流經濟責任審計工作情況，以促進此項工作的開展。

　　三是有關線索與成果共享。各成員單位應將在各自工作中發現的疑點線索實現共享，紀檢、組織、信訪、檢察、法院應及時提供所掌握的疑點和線索，審計部門負責將疑點線索存入資料庫中，實現審計檔案信息聯網，達到線索與成果共享目的。

　　四是重大項目共同參與。尤其是對縣級以上地方黨政主要負責人的審計，要突破審計部門唱“獨角戲”的傳統做法，采取由組織、審計部門牽頭，紀檢、監察、人事、統計等部門參加，分工負責，分頭實施，聯合審計的做法。

　　（二）建立風險控制機制，確保經濟責任審計工作的質量。經濟責任審計是一項政策性很強、風險性很大的工作。如何有效地防范審計風險，建立風險控制機制已成為當前一項非常緊迫的任務。

　　1、風險識別。風險識別是指對所面臨的及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定性質的過程。要建立經濟責任審計風險控制機制，對經濟責任審計風險的識別是第一步。目前經濟責任審計面臨的風險主要體現在四個方面：

　　一是被審計對象惡意欺詐風險。這主要體現在被審計單位利用地位和權力，超越會計控制，造成單位內部控制制度失效；故意錯報、漏報未決訴訟、未決索賠、債務擔保等形成的或有損失、或有負債，造成會計信息失真等。

　　二是審計手段局限性風險。由于審計機關不具有檢察、紀檢等部門的強制手段和措施，加大了查處的難度。另外，審計人員受業務知識面的局限性，對企業投資的新產品、新工藝、新項目的效益及真實性難以確認。有的項目建設期長達幾年甚至十幾年，有的項目屬于高風險的項目，未來不確定性因素相當大。因此，確定領導干部是否存在投資失誤，是否負有領導責任，對審計人員來說很難作出恰當的結論。但審計人員如果不對重大投資情況進行披露或披露不恰當，就必然帶來審計風險。

　　三是責任認定風險。由于受多種因素的影響，使許多在當時看似正確的決策，經過一個較長時期的實踐可能變成錯誤的決策，有些是決策者造成的，有些則并非決策者造成的。在對屬于上級行政領導干預而形成的失誤進行責任認定時，應當慎之又慎。

　　四是審計職業風險。有的領導干部任期較長，情況比較復雜，如果對其存在的問題應發現而未發現，從而出具錯誤的審計結論，會導致經濟責任審計的更大風險。

　　五是認識偏差風險。在部分地區和部門中，經濟責任審計的功能和作用被片面擴大，審計結果被視為考核干部經營業績，乃至于干部廉政行為的惟一依據，而無視經濟責任審計自身的局限性，進一步加大了經濟責任審計風險。

　　2、風險評估與分析。風險評估與分析，是指審計人員利用收集的資料對被審計單位的業務過程進行的風險評價。雖然行業不同，但反映審計對象內外部環境的基本內容和指標應是一致的。審計人員要利用風險評估與分析的結果，對審計對象的內部控制制度、內部管理等情況進行管理有效性評價和內部控制制度完善符合性評價。以企業領導干部經濟責任審計為例，風險評估與分析應從三個方面考慮。

　　一是定量因素分析，其指標主要有：償債能力分析、負債能力分析、盈利能力分析、資產管理水平分析和投資風險分析。

　　二是內部定性分析，其因素主要有：資產管理和經營管理。

　　三是外部定性分析，其因素主要有：政策變化的風險、國民經濟狀況變化的風險國際環境變化的風險。

　　3、風險控制。經濟責任審計風險從理論上講是不可避免的，但是，若能夠采取切實有效的措施，可以將風險降到最低程度。風險控制方法如下：

　　一是嚴肅經濟責任審計承諾制度。主要是實行“雙向承諾”，“一向承諾”是審計前，被審計單位對其提供資料的完整性、真實性向審計組承諾：“另一向承諾”是審計組和審計人員在審計期間對遵守廉政紀律情況進行承諾。

　　二是配備專業審計人員。審計人員不但要掌握一定的審計理論和專業知識，同時還應掌握經濟、管理和法律等綜合知識，了解國家在一定時期內的經濟政策導向，具有較強的綜合分析能力和專業判斷能力。涉及重大投資或專業性較強的項目，必要時要聘請專業人員，或就有關問題向他們咨詢，綜合分析有關數據和專業判斷來出具審計意見。

　　三是謹慎評價。對經濟責任審計的評價必須以經濟責任審計的職能為前提，根據審計對象的不同類型，應設置不同的評價指標體系，指標體系的設置應當系統化、規范化，堅持客觀公正、實事求是、權責結合和量化的原則，謹慎地進行評價。

　　四是樹立正確宣傳導向。在對外宣傳時，一方面要大力宣傳經濟責任審計在干部廉政建設和考核管理中的積極作用；一方面應當說明其局限性，消除“審計萬能”的錯誤認識，為防范經濟責任審計風險創造一個良好的社會環境。

　　五是加強內外監督。在審計過程中，審計機關應當進一步加強與紀檢、監察等部門的協調和配合，在各自的職責和范圍內協同作戰，建立完善監督體系，發揮整體合力，減少單方面的審計風險。

　　（三）建立科學靈活的工作機制，提高經濟責任審計工作效率。在現有人力、財力和時間條件下，如何及時、高效地完成審計任務就成了不可回避的突出問題。

　　1、發揮體系優勢，提高審計效率。審計機關在經濟責任審計中，應充分利用內部審計或社會審計成果，必要時，審計機關可吸收內部審計和社會審計人員參與實施審計。

　　2、制定中長期計劃，加大任中審計力度。可將審計對象根據任職時間和年齡進行分類，制定任中計劃，爭取對任職時間超過3年和年齡接近退休的領導干部普遍進行一次任中審計，解決領導干部任職時間長和審計工作人員少、時間緊的矛盾。

　　3、選用合理方法，進行結合審計。經濟責任審計和專業審計在審計目標、審計內容、審計程序和審計方法等許多方面有很多共同之處，最重要的是，經濟責任審計的本質和內容與專業審計基本一致，即同樣必須以財務收支為基礎，要在內容與形式上有機地結合。

　　4、掌握先進審計手段，推行網絡審計技術。近幾年，會計信息化在全國各地得到了快速發展，會計工作已由傳統的手工操作轉向電算化會計，這使得審計工作的環境、對象、范圍、線索等基本審計要素都發生了巨大的變化。通過審計通用軟件，對被審計單位直接進行網絡審計，可以減少審計時間和成本，有利于提高工作效率。

　　（四）建立規范運作機制，確保經濟責任審計工作有序進行。要堅持“高點起步，穩妥實施”的原則，著力從審計程序、內容、組織方法等制度性基礎工作入手進行規范。

　　1、規范組織形式。在審計的組織形式上，應做到“五統一”，即統一組織、統一工作方案、統一評價標準、統一處理原則、統一結果報告格式。

　　2、規范內部管理。在這方面，重點是抓好審計內部的自我檢查和復核工作，防止出現疏于檢查監督，放任自流現象。

　　一是嚴格執行“審計回避制度”，保證審計公正性；二是實行“審計項目負責制”，審計組長在審計前要與分管局長簽定“承諾書”，自覺做到審計署提出的“八不準”；三是實行“四級復核、集體定案制”，對經濟責任審計項目實行審計組長、科室負責人、專職復核機構、審計機關四級復核制，對審計組查出的問題，由局長辦公會集體研究決定問題的定性及處理處罰；四是實行“審計回訪制”，局里定期組織人員進行回訪，調查了解審計人員執行審計法和遵循職業道德的情況；五是實行“審計責任追究制”，對審計中違反規定的人和事，堅決追究有關當事人和科室負責人的責任。

　　3、規范成果運用。經濟責任審計項目完成后，一是干部管理部門應將審計機關提交的經濟責任審計結果報告，作為對領導干部的職務變動的重要參考依據，審計結果存入領導干部本人的干部檔案。二是要提高審計成果的價值，對審計情況進行多層次的綜合分析，上報所發現的普遍性、傾向性問題，對重點單位和問題較為嚴重的單位，以審計專報的形式單獨向黨委、政府匯報，提高審計工作服務經濟建設的層次和水平。三是對審計查實的問題，構成犯罪的，要移送司法機關處理，應當給予黨紀政紀處分的，由任免機關或紀檢監察機關處理。四是要借助新聞媒體，對外公開審計結果報告信息，擴大審計成果的影響效應。五是要跟蹤審計意見和審計決定落實情況，促進被審計單位加大審計結果的利用力度，從根本上解決“新官不理舊賬”的問題。

　　三、經濟責任審計創新與發展應注意的問題（一）經濟責任審計的創新與發展要以人為本。必須從學習和培訓抓起，提高審計人員政治素質和業務素質，促進審計工作從量的擴張向質的提高轉變，促進審計干部從單一的適應型向復合型轉變，切實加強經濟責任審計隊伍建設。

　　（二）經濟責任審計的創新與發展要重在機制落實。為確保經濟責任審計創新與發展措施的落實，必須把四大機制的落實作為關鍵環節來抓，保證經濟責任審計的創新與發展能夠收到應有的效果。

　　（三）經濟責任審計工作發展要與時俱進。要不斷充實和完善經濟責任審計創新與發展機制，研究和改進工作方法，保證經濟責任審計工作不斷發展。