隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已由傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為審計(jì)人員面臨的緊迫任務(wù)。本文擬對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行初步分析，并試圖展望未來(lái)的發(fā)展方向。

　　一、計(jì)算機(jī)審計(jì)已取得初步成效計(jì)算機(jī)審計(jì)是指對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，廣義的計(jì)算機(jī)審計(jì)，還包括計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。目前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)尚處于起步階段，但近幾年來(lái)隨著信息化的發(fā)展已取得了初步成效。

　　（一）培養(yǎng)了一批計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。為了適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的要求，審計(jì)署就如何使用數(shù)據(jù)采集軟件，通過(guò)何種渠道采集電子數(shù)據(jù)，如何將采集到的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計(jì)所需要的格式，如何開(kāi)展數(shù)據(jù)查詢(xún)和分析等一系列具體工作對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

　　（二）審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)取得了顯著進(jìn)步。由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作的不確定性，我國(guó)審計(jì)軟件地開(kāi)發(fā)多年來(lái)受到較大地困擾，但近年來(lái)有所突破，取得了顯著進(jìn)步。尤其在審計(jì)法規(guī)檢索系統(tǒng)和審計(jì)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)方面取得了較大成功，已開(kāi)發(fā)出多個(gè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)和審計(jì)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，多種行業(yè)審計(jì)軟件的成功開(kāi)發(fā)和使用，極大地提高了行業(yè)審計(jì)的效率和深度。

　　（三）初步建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范。為規(guī)范審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，我國(guó)已初步建立了相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)范。如審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，這些準(zhǔn)則和規(guī)范明確了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口、電子信息的保存要求、系統(tǒng)的測(cè)試、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)的探索、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的義務(wù)等做出了規(guī)定，指出了在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的一般原則、計(jì)劃、內(nèi)部控制研究、評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)程序等。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要問(wèn)題在信息化地推動(dòng)下，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)有了迅猛地發(fā)展，但總的來(lái)說(shuō)還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，仍然存在不少問(wèn)題，主要有：

　　（一）缺乏勝任的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國(guó)現(xiàn)在還很缺乏具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，大部分審計(jì)人員不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不了解計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)、怎樣才能有效控制這些風(fēng)險(xiǎn)，不熟悉如何對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員熟悉計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道如何進(jìn)行審計(jì)。此外，缺乏開(kāi)發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需要的高層次、高水平的人員，復(fù)合型人才的缺乏嚴(yán)重制約著我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

　　（二）與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則有待進(jìn)一步完善。目前在計(jì)算機(jī)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)還不完善；還沒(méi)有與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用相配套的法律法規(guī)（如電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名的法律效力和保存要求，數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任）。另外，盡管審計(jì)署和中注協(xié)都已頒發(fā)了一些有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范，但這些準(zhǔn)則和規(guī)范都比較概括、籠統(tǒng)，沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，有的準(zhǔn)則和規(guī)范中缺乏計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)和電子商務(wù)審計(jì)方面的內(nèi)容。

　　（三）被審單位的信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的審計(jì)接口，相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)軟件實(shí)用性不強(qiáng)。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)留有審計(jì)接口，以便取得被審系統(tǒng)的電子信息，進(jìn)行有關(guān)的審計(jì)處理。雖然我國(guó)軟件協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)及管理軟件分會(huì)曾對(duì)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財(cái)務(wù)與管理軟件都沒(méi)有執(zhí)行。除已有的信息系統(tǒng)缺乏審計(jì)接口外，目前正在開(kāi)發(fā)的電子政務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)大部分也都沒(méi)有考慮到審計(jì)接口的要求。此外，在為數(shù)不少的審計(jì)軟件中，實(shí)用性強(qiáng)的不多，使用效果不夠理想，一個(gè)重要的原因就是開(kāi)發(fā)人員與用戶的脫節(jié)。用戶在使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)的要求沒(méi)有反饋給開(kāi)發(fā)人員，開(kāi)發(fā)人員無(wú)法根據(jù)用戶地建議和要求不斷改進(jìn)與優(yōu)化軟件。

　　三、我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展方向隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，大力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)，展望未來(lái)，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作。

　　（一）大力加強(qiáng)人才培養(yǎng)和人員培訓(xùn)。要推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)。對(duì)不同需求的人才培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，有針對(duì)性進(jìn)行培訓(xùn)。對(duì)普通在職人員的培訓(xùn)，除一般的文字處理、制表軟件的操作外，應(yīng)將重點(diǎn)放在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用上，包括利用被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、EXCEL電子表格和審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)的技術(shù)和方法，并逐步加入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)安全、有關(guān)控制及其測(cè)試等內(nèi)容。對(duì)較高層次的人才培養(yǎng)，重點(diǎn)放在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件地開(kāi)發(fā)等方面。對(duì)未來(lái)審計(jì)人員培養(yǎng)，應(yīng)在高校審計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加信息技術(shù)和電子商務(wù)等內(nèi)容，把計(jì)算機(jī)審計(jì)列為必修課。

　　（二）進(jìn)一步完善有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的法規(guī)和準(zhǔn)則。首先，要加強(qiáng)與電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的立法工作，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依。我國(guó)應(yīng)盡快制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)，把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求，數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的管理，電子信息與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全等相關(guān)問(wèn)題以法律法規(guī)的形式明確下來(lái)。其次，進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。在法律法規(guī)上確定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)審查被審計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，被審單位應(yīng)給予積極協(xié)助。在審計(jì)準(zhǔn)則方面，可考慮補(bǔ)充對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等準(zhǔn)則或規(guī)范，并適時(shí)制定相應(yīng)的操作指南。

　　（三）強(qiáng)制要求信息系統(tǒng)提供審計(jì)接口，大力開(kāi)發(fā)、優(yōu)化審計(jì)軟件。我國(guó)許多信息系統(tǒng)沒(méi)有審計(jì)接口，審計(jì)軟件無(wú)法獲取系統(tǒng)的電子資料。缺乏數(shù)據(jù)接口已成為我國(guó)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的桎梏，解決審計(jì)接口問(wèn)題刻不容緩。信息產(chǎn)業(yè)管理部門(mén)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)制要求各單位在開(kāi)發(fā)涉及經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)時(shí)，必須為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)提供數(shù)據(jù)接口，便于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和審計(jì)信息化建設(shè)順利實(shí)施。要推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，一項(xiàng)重要的工作就是要提高我國(guó)審計(jì)軟件的質(zhì)量和實(shí)用性，關(guān)鍵是做好軟件的開(kāi)發(fā)和優(yōu)化工作。軟件開(kāi)發(fā)人員必須深入審計(jì)工作第一線，審計(jì)軟件的分析設(shè)計(jì)要吸納經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參加。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件還處于使用和改進(jìn)過(guò)程中，只有加強(qiáng)使用者與開(kāi)發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系，才能將使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議及時(shí)反饋給開(kāi)發(fā)者，有利于審計(jì)軟件的不斷優(yōu)化提高，真正成為實(shí)用的審計(jì)工具。

　　（四）注重對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展是伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的。在數(shù)據(jù)處理電算化的初期，人們對(duì)計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用所產(chǎn)生的不利影響沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)弊，因而很少對(duì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用在數(shù)據(jù)處理中的逐步擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)犯罪的案件時(shí)有發(fā)生，使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到有必要對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即信息系統(tǒng)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)主要審查系統(tǒng)的可行性、系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理功能的合法性和正確性、系統(tǒng)安全控制的恰當(dāng)性與有效性、留有充分的審計(jì)線索與擴(kuò)展性。應(yīng)督促信息系統(tǒng)用戶在系統(tǒng)中建立監(jiān)控程序，以便計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，遇到異常情況馬上報(bào)警并予以記錄，以便審計(jì)人員審查。

　　（五）積極嘗試電子商務(wù)審計(jì)。電子商務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和網(wǎng)站審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集審核。審計(jì)人員在網(wǎng)上通過(guò)被審計(jì)單位賦予的審查權(quán)限，可以完成大部分審計(jì)工作，如運(yùn)用審計(jì)軟件對(duì)各種電子會(huì)計(jì)信息抽查驗(yàn)證，網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)數(shù)據(jù)，編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，使用電子郵件向銀行或債權(quán)人、債務(wù)人進(jìn)行函證等。網(wǎng)站審計(jì)是指由審計(jì)人員和工程技術(shù)人員，對(duì)網(wǎng)站上進(jìn)行的電子商務(wù)行為及信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)在網(wǎng)站中進(jìn)行商品交易、支付、清算等業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，利用審計(jì)軟件抽取樣本，進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析與數(shù)據(jù)查詢(xún)。調(diào)查異常項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、分析與核對(duì)，運(yùn)用信息控制和加密技術(shù)保證信息傳輸過(guò)程中不被截取和破譯，對(duì)各類(lèi)病毒進(jìn)行控制、檢測(cè)，防止電腦黑客的攻擊。