加入WTO后，我國將對外資企業給予國民待遇，國內政策將趨于統一，投資環境趨于穩定，我國企業改革、改組、改造的步伐也將隨之加快，隨著現代企業制度的建立，股份制企業勢必成為我國企業的主要方面，過去那種純粹的國有企業會變得越來越少。因此，國家審計就責無旁貸地成為了由多元化投資主體所組成的企業中國家利益最合適的監督保護人。未來的企業審計，將放棄對非國民經濟命脈行業的審計，企業審計的總體工作量將會減少，但企業審計仍將是今后國家審計的一項重要內容，并要求我們把國有資產占控股地位或主導地位的企業（包括中外合資、合作企業）中國有資產的安全、保值、增值情況作為審計重點。這是國際審計通行的做法，也符合我國《審計法》的規定。本文將未來企業審計的基本思路歸納為以下五個方面：

　　一、要圍繞國有企業戰略性改組改造，加強審計監督，防止國有資產流失國有企業戰略性改組和結構性重組是當前我國經濟轉型期所有制結構調整和改革的重要舉措，國有企業改革過程中出現的經濟秩序混亂的客觀實際要求加強企業審計，要求從體制上、機制上加強監督，確保國有資產及其權益不受侵犯。我們要結合企業改制、資產評估、產權界定、重組分立、兼并破產等時代特點，切實做好審計和審計調查，以此來審慎調整各方經濟利益關系，防止國有資產流失。檢查的主要內容包括：（1）改制前有無將國有資產轉作負債或轉移到賬外、有無將改制前利潤拖延至改制后分配、有無借改制之機將欠繳國家的稅費核銷等造成國有資產流失的問題；（2）改制進行資產評估的范圍是否全面，有無遺漏或重復，有無高估或低估，國有土地使用權的處置是否合法，在資產評估中有無虛構債務、隱瞞賬外資產、擅自核銷固定資產及應收賬款等有意低估國有資產行為；（3）國有資產評估增值有無被其他非國有股東無償占有，有無將國有資產無償轉為各股東共享的公積金和公益金；（4）產權界定是否真實、合法，有無在產權界定過程中出現資產、負債畸形剝離、破產逃債等變相侵占國有資產行為；（5）股本結構是否合理，股本設置是否合法，有無超范圍發行內部職工股，有無法人股個人化；（6）注冊資本是否實際到位，驗資報告是否真實，接受的非現金資產投資的入賬價值是否正確，投資前資產是否權屬投資方，投資后是否真正辦理了所有權過戶手續，有無虛假出資或抽逃出資，有無用國有資金代墊職工個人股或由企業為個人、集體等股東提供貸款擔保作為股本；（7）檢查利潤分配順序是否符合財務制度和《公司法》的有關規定，是否按規定提取了盈余公積、公益金；股利分配是否貫徹了誰出資誰受益和同股同利原則，有無人為地進行傾斜分配、國家股應分不分或少分、個人集體等非國有股沒有到位卻參與分紅等問題。比如在對某重點國有企業審計時，通過外圍調查發現，該廠在當地政府的動員下實行了不公開的企業改制，將評估后的股本總額2520萬元由內部職工出資購買，經追查發現，改制評估時因該廠提供虛假的會計資料等原因造成低估國有資產4985萬元，并且改制時收取的職工入股款816萬元和用公款墊付交給國資局的產權轉讓收入1133萬元均未入賬。審后我們及時向當地黨委、政府進行了通報，引起高度重視，并及時撤消了該廠正在進行的改制，避免了國有資產流失。

　　二、要圍繞建立現代企業制度開展審計和調查，促使國有企業盡快走向市場上世紀90年代以來，建立現代企業制度的呼聲漸高，步伐加快，但效果并不理想。審計中發現，按照建立現代企業制度的標準不少企業還存在一定問題，有些企業為了達到政府規定的技術開發投入標準，人為地將正常發生的生產成本一次或分次轉入技術開發費，某公司2000年因此虛增技術開發費達2175萬元；大多數企業沒有全員實行各種基本保險，或有選擇地實行了一、二種，欠費問題也比較普遍，比如某申報上市公司年度內養老保險分文未交，年末擅自將欠交的職工養老保險1003萬元轉移到了工資基金結余。有些企業為了公司制改革或上市申報材料的需要，雖然按規定簽定了關聯交易的合同或協議，但實際并未執行，有的關聯企業之間沒有切實實行人、財、物和經營業務分開，造成核算與管理上的混亂。比如某廠與其子公司的現金和銀行存款在一起核算，該廠對子公司交來的貨幣資金1750萬元長達一年不入賬反映；再比如某廠的股份制企業和另一合資企業經營同樣業務，截至2000年末，雖然將產成品賬人為地分開，但庫存未分，無法確定庫存的權屬，為存貨的管理與核算帶來不便等等。以上表明，資產虛置及內部人控制等問題仍未真正解決，國有企業向現代企業制度邁進仍有很長的路要走。而入世后，外國企業與我國企業將在市場份額、人才、技術和制度方面展開全方位競爭，而制度競爭又是企業間競爭的一個重要方面。如何促使企業盡快建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，盡快在市場競爭中增強活力，提高素質，也必將成為企業審計和審計調查的一個重要方面，我們要及時糾正和改變企業重“改制”、輕“轉制”的現象。

　�。ㄒ唬┮獙φ諊�家關于建立現代企業制度的指導意見和標準，檢查企業實際落實情況，包括：（1）國有資本出資人代表是否明確和到位，有無干預企業日常經營活動；（2）是否建立了市場化的用人和分配制度，是否將按勞分配與按要素分配相結合，是否建立了配套的企業內部激勵和約束機制；（3）是否按照國家統一的會計制度和會計準則，真實反映企業經營效果；（4）母子公司的產權關系是否明確，母體公司與公司制子公司間是否嚴格實行了人、財、物和經營業務分開，關聯交易行為是否規范；（5）是否建立了包括產品成本、質量、資金控制在內的科學的經營管理機制；（6）為增強企業市場競爭力，是否制定了技術創新帶動產品結構優化調整的中長期發展規劃，每年的技術開發投入、技術成果的數量、科研成果轉化為現實生產力的效率成效如何；（7）是否初步建立起了社會化保障制度，包括全員參加了養老、失業、醫療等基本保險，并能按規定交納保險費等。

　　（二）檢查是否隨形勢的發展相應提升了企業財務管理層次，一是對照《內部會計控制規范》等，檢查企業是否制定了以財務管理為中心的科學、嚴密的內部控制制度，職責是否明確，是否得以有效執行；二是入世后是否實現了財務管理觀念的轉變，是否及時吸收并重視了籌資和投資的國際化、合法運用國際避稅、恰當選擇資本結構，以及信用分析、賬齡分析等新的管理技能和方法。

　�。ㄈ�）審計還要介入公司治理，保證管理層要在必要的監控下進行決策和引導公司運作，保證管理層的意志能全部得到執行。要檢查企業內部治理結構是否健全和完善，企業各治理機構的權限設置是否合理，是否因內部人控制而產生了短期行為、過度投資、工資獎金增長過快侵蝕利潤等現象。

　　三、要圍繞審計監督方式的轉變，適時調整企業審計的目標和內容未來的市場與社會各方面對于企業會計信息的需要面會越來越大，如果讓失真、虛假的信息進入市場，會導致投資者的錯誤決策，引起證券價格的劇烈波動，甚至影響國家正常的經濟秩序和社會穩定。而審計的職能為會計信息的可靠性提供了保證。但自從1998年《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》發布后，目前我國已全面實行了年度會計報表審計制度，再加上新《會計法》明確了被審計單位會計資料必須真實和完整，明確了單位負責人對會計資料真實性和完整性負責。因此企業會計信息的真實性、公允性很大程度上由企業本身和社會中介機構去負責，從而有利于分清會計責任和審計責任，實現國家審計資源的有效配置和使用。這就要求國家審計今后應減少對企業的直接審計，應向間接監督轉變，同時應把財務收支的合法性、效益性作為主要審計目標。

　　（一）結合對中介機構業務質量檢查，確認企業會計信息披露的真實性。

　　審計機關應加強對會計師事務所審計業務的質量監督，除了檢查評價社會審計組織的業務質量，利用社會審計所取得的有關資料和線索來開展審計，更重要的是在此基礎上進一步確認被審計的企業會計處理與財務報告的真實性、公允性，應對照《企業財務報告條例》、《證券法》和《公開發行股票公司信息披露實施細則》等規定，重點檢查企業會計信息披露是否充分，披露的信息質量如何，同時檢查社會審計組織是否受利益驅動協同造假，從而欺騙股民并使股市蘊藏了極大風險。一是新《企業會計制度》對歷史成本原則作了新的修訂，對謹慎性原則作了更充分的規定，會計制度的這些改革遵循了國際慣例，目的是為避免國內企業在國際競爭中處于不利地位，但一些企業會乘機濫用制度作假，應重點檢查有無隨意改變會計要素的確認和計量標準、人為改變收入費用確認方法、提前或延遲結賬日期或不恰當地計提各種秘密準備等造成人為調節利潤等問題；檢查有無對實際發生的負債故意不記賬或根據不真實的假定去估計負債等。二是檢查企業有無為達到不同的目的或根據有關部門要求隨意改變有關數據的會計口徑，向不同的部門提供不同的會計報表。三是檢查關聯方關系及其交易的內容、重大的投資、融資活動以及對外提供的擔保、未決訴訟等或有關事項披露是否充分；四是檢查上市公司償債能力信息、分部信息和社會責任信息的披露是否充分，預測性財務信息的披露準確度如何。通過審計落實發現，企業仍普遍存在資產、負債、損益等會計信息不實的現象，有的還相當嚴重，比如某公司2000年人為將收入掛賬推遲確認當期利潤676萬元，將當年發生的期間費用推遲至2001年反映達2088萬元，損益差錯率達204.8%.再比如某廠為了取得較低利率的銀行貸款和上報表現產品出口形勢大好，在2000年的合并報表上，人為將利息費用3000萬元調入“產品銷售成本”，擅自更改報表中出口產品收入和成本，將實際的出口毛利率-7%調為24.6%.（二）認真查處糾正違規問題的同時，積極探索和進行效益審計。

　　一方面由于經濟活動的合法性是前提，不合法的經濟事項往往采取弄虛作假的手法加以掩蓋，用不合法方式取得的效益也必然得不到法律保護，而國家審計的法定職能是監督，因此我們要認真履行職能，始終堅持合法性審計，嚴格執法，為整頓和規范市場經濟秩序服務。一是要對照現有的法律法規特別是操作性很強的新《會計法》，嚴厲查處企業私設會計賬簿、銷毀偽造會計憑證、出具虛假的或隱瞞重要事實的財務會計報告等弄虛作假行為。近兩年，在對我市4家省重點企業審計中，我們嚴厲查處糾正了違規金額計4.7億元，包括“小金庫”3個340萬元、賬外資金1500萬元、賬外資產450萬元、偷漏稅費2943萬元、虛盈實虧5888萬元等。二是要注意發現和揭露新形勢下出現的新問題，比如某公司在房改結束后通過虛列支出轉移資金于賬外發放住房補助407萬元；某集團公司為“包裝”其投資的股份公司，通過內部不當的關聯交易行為，將股份公司的虧損3091萬元轉移到集團下屬的其他公司等。另一方面今后檢查經濟運行好壞的重要標志是看效益，評價、考核企業經營者經濟責任履行情況也要看效益，當對經濟活動的真實性和合法性有所保證的時候，社會和公眾將更加關注經濟活動的有效性，對企業經濟活動的有效性進行監督將成為國家審計的一項重要職責。因此今后還應積極探索和開展效益審計，探索既要對成本、開支、資金使用效果進行檢查，又要對經營政策、任務目標、經營活動進行審計，在全面檢查、評價企業的盈利水平、償債能力、營運能力和貢獻水平的基礎上，著重檢查、分析國有資產的安全和保值增值情況。此外隨著知識經濟時代的到來，企業產品質量和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，從會計的角度看，知識經濟最大的特點就是無形資產占整個社會資產的比重顯著增強，因此企業審計的任務，不僅要促使企業對無形資產價值、構成、收益等方面進行充分地披露，還要促進企業提高將知識轉化為技術、把技術轉化為產品的效率。

　　四、要圍繞企業審計的特點，使服務貫穿于工作的始終。

　　新形勢下為了拓寬企業審計的思路，豐富審計內涵，就需牢固樹立“監督是手段、服務是目的”的觀念，強化“大服務”的意識。一方面要在查處和糾正企業違紀違規問題增強其依法經營、依法理財自覺性的同時，圍繞影響企業經濟效益的內在因素分析、查找經營管理中的薄弱環節，共同制定整改措施，為企業自身的改革和發展服務；同時還要善于發現、總結和推廣企業改革和管理方面的經驗，傾聽企業呼聲，調查和糾正影響企業發展的外部環境障礙，為指導面上的工作服務。另一方面要圍繞政府中心工作，抓好重點、熱點、焦點問題的審計和調查，抓好直接體現財政政策、貨幣政策等宏觀政策作用結果的重點國有企業的審計和專項審計調查，總結、報告審計和調查中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，從體制、機制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高層次的建議，為新形勢下政府制定產業政策、實施宏觀調控和進一步整頓、規范市場經濟秩序服務。因此要求審計人員在企業審計工作中，要把財務審計理論與現代市場經濟理論結合起來，開拓視野，增強把握全局的綜合分析能力，以便在宏觀高度上進行思考并提出解決微觀經濟問題的對策和建議。近幾年，我們在企業審計中堅持及時指導幫助企業落實好國家促進企業發展的各項優惠政策，比如在對市屬某重點企業審計后，我們深刻分析了該公司虛盈實虧3800萬元的原因，提出了債轉股和通過資產置換促進存量資產增值等審計建議，在市政府的協調下，該公司成功實施了債轉股5600萬元，減輕了企業沉重的債務包袱和利息負擔。我們針對企業稅外負擔嚴重的焦點問題開展了審計調查，全面分析了企業稅外負擔的現狀和存在的問題，提出了有針對性的建議，被市政府采納并加以落實，取消了一批不合理的收費項目，及時制止了某些攤派行為，進一步優化了企業發展的外部環境。

　　五、要圍繞企業素質的不斷提升，積極推廣現代審計技術和方法。

　　新形勢下，以股份公司為重要組織形式的現代企業將成為主流，以母子公司體制為主與眾多企事業單位共同組成的經濟聯合體即企業集團將應運而生，它們是現代市場經濟的重要企業組織形式，具有多單位、多法人、經營多個產品系列、在不同的地區經營等特點。企業組織形式和經濟活動的迅速發展和更加復雜化趨勢與審計資源相對不足的矛盾將更加突出，要對它們進行全面的資產負債損益審計已經不是一件容易的事，審計風險很大，如果還采用審計傳統企業的傳統審計技術與方法，審計成本將會無限增大，嚴重影響審計效率。因此，一方面必須合理確定審計范圍和重點，一般只審計其中的核心層部分，重大問題對其他成員企業進行適當延伸，審計報告只對審計過的部分和內容發表意見，從而降低審計風險。另一方面客觀上要求我們更多地采用測評內部控制基礎上的抽樣審計、運用分析性復核技術等現代審計方法，盡量減少繁雜的賬證檢查。具體可按照《企業財務審計指南》所劃分的銷售業務、采購業務、存貨業務、貨幣資金業務、工薪人事業務、投資業務、固定資產業務和籌資業務等八大經濟業務循環，分別進行內部控制測試和評價，根據專業判斷分別采用不同的抽樣技術。同時針對不同的業務循環分別進行分析性復核，對各循環重要的比率、項目或趨勢進行分析，找出與正常指標或規律之間的差異，但分析性復核得出的重要波動或差異不能作為直接的審計證據，而需要根據分析性復核所提供的線索來進一步確定審計重點，以便通過其他方式取得更直接的證據，從而降低審計成本。此外隨著經濟活動電子化、數字化、網絡化的普及，特別是電子商務的興起，傳統的手工審計面臨嚴峻挑戰，改進審計技術方法充分利用現代信息和網絡技術也是企業審計技術方法改變的必然。目前針對部分企業實行會計電算化，我們不僅要積極探索和實踐如何繞開計算機、通過計算機和利用計算機審計的技術和方法，還要積累、總結計算機審計的成熟經驗，要對體現企業經濟活動的信息包括數據資料的完整性、合規性、合法性以及數據存儲程序和軟件開發的有效性等進行檢查和監督，應關注與會計電算化相關的內部控制是否健全有效，由會計軟件生成并打印的會計賬簿是否真實，檢查是否人為修改原始數據或同時設置多套賬簿等。未來隨著電子商務的全面普及，企業通過網絡將各業務部門連接起來進行大量內部信息交換和資源共享，其財務管理、采購管理、庫存管理、客戶管理和清算結算都實行網絡化，會計會被一體化的信息系統所取代，交易的無紙化將給審計帶來歷史性變革，審計技術難度更大，風險更高。審計技術和手段在這一領域要取得突破也是歷史的必然，從而對從事企業審計的人員提出了更高的要求。