企業職工基本養老保險基金是老百姓的“保命錢”，是我國社會改革、發展、穩定的“安全網”和“穩定器”。基金運作狀況，政府關注，百姓關心。目前，不管是企業養老保險基金收不抵支嚴重的地區，還是收支有結余的地區，在企業職工基本養老保險基金的征繳管理上普遍存在著跑、冒、滴、漏現象，主要表現在繳費基數不實。本文結合審計實踐淺談目前企業職工基本養老保險基金繳費基數不實存在的問題、產生的原因及審計對策。

　　企業職工基本養老保險基金繳費基數就是企業職工工資總額。職工工資總額是指國家統計局規定的各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，主要包括計時工資、計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資6個部分。參保職工個人一般以本人當月全部工資收入（工資總額）為基數繳納保險費。單位繳納社會保險費，以本單位工資總額為繳費基數。

　　繳費基數不實，嚴重損害職工的合法權益。從企業情況看，大多數企業領導人對繳納社會養老保險費的意義認識明確，能夠從企業的長遠利益和職工的切身利益出發，自覺為職工參保。但也有一部分企業對交納養老保險的認識不足，回避繳費義務，漏報、瞞報的問題時有發生。同時隨著勞動制度改革和工資分配制度的改革，企業用工形式多樣化，職工收入形式多樣化，給繳費基數確認的準確性、真實性帶來了一定的困難。

　　一、企業繳費基數不實存在的問題及產生的原因（一）企業繳費基數不實存在的問題1、漏保、斷保人員問題突出（1）生產性企業季節性合同工、農民合同工沒有納入基本養老保險的征繳范圍。大部分企業不同程度的存在著使用季節性合同工、農民合同工的現象，有的企業占到80%以上。企業對這部分人員是以支付勞務的形式管理，沒有嚴格按照《勞動法》的規定與其簽定合同，也未按照《社會保險費征繳暫行條例》的規定，將這部分人員納入養老保險費的征繳范圍。

　　（2）商業企業短期合同制年輕員工漏保現象嚴重。目前，商業企業的發展趨勢是集約化、連鎖化，其用工形式多樣，大量使用短期合同工的現象普遍存在于商業企業。如某商業流通企業，所屬19家連鎖超市雇員600人，而參保人員僅98人。該單位主要的用工來源，除了招用一部分下崗及關停產企業職工外，絕大多數是招聘城鄉的高中專畢業生。對于這些年輕的短期合同制員工，該單位不為其辦理參保手續。

　　（3）關停產企業及下崗職工斷保狀況亟待解決。部分企業因經營不善，企業資不抵債，企業處于停產狀態，職工分散分流。企業無力為職工繳納養老保險，應由單位負擔的部分全部轉嫁到職工個人頭上。職工個人經濟拮據，沒有能力承擔這部分費用，只好斷保。另一方面，這部分企業下崗職工自謀職業后，考慮到自己的切身利益，想自己負擔繳費重新續保，卻又因與原單位未解除勞動合同或未辦理失業手續進入再就業服務中心，不能重復參保，續保問題難以解決。

　　（4）病保人員漏保。按照規定，病保人員屬于單位的在職職工，應該由所在單位為其辦理參保手續，為其繳納養老保險。但在現實中，只有極少數效益好的企業為病保人員辦理保險。

　　2、部分項目漏報、瞞報情況普遍大多數企業的養老保險業務是由勞資人事部門管理，而工資性的支出卻是由財務部門具體處理。兩部門的統計范圍、統計口徑不同，部分項目漏報、瞞報情況比較普遍。漏報、瞞報的主要內容：

　　一是通過“其他應付款”科目發放的一次性的年終綜合獎、年薪、政府獎、集資利息收入等；二是在“管理費用”等各項費用科目中列支的電話費補助、水電補助、取暖補助、職工財產商業保險、雇主責任保險等；三是在“應付福利費”科目中發放的過節物資以及單位自定的醫療補貼等；四是以下屬單位的名義給本單位職工發放的獎金或實物；五是由單位負擔的職工宿舍的水、電、暖和職工伙食補助等一些暗補項目。這些補助企業沒有直接發給職工，而是直接由企業負擔；六是生產企業支付給商業企業分配給個人的回扣或獎勵。

　　3、部分企業申報繳費基數隨意性強，形式多樣部分企業在繳費基數的申報、確認過程中，沒有嚴格按照統計局的工資統計口徑和實際工資發放情況來確認每位職工的繳費基數，而是按照決策人的指示隨意確定繳費基數，造成繳費基數不實。由于這些企業沒有按照規定申報統計基數，導致企業繳費基數不實，從而導致繳納養老保險費數額不準確。

　　4、多元化的收入分配形式給基數的統計確認帶來一定難度，工資總額的確定有待于改進和完善目前，企業所有制多種形式并存，工資構成模式多元化。多元化的工資分配形式，已大大超出了1990年國務院1號令關于工資總額的構成所規定的項目，給工資的統計和基數確認工作以及社會保險機構的稽核工作帶來了許多不明確的問題和困難。主要表現在以下幾個方面：

　　第一，低工資，高分紅現象。這在改制企業屢見不鮮，在職職工均是參股股東。如某改制公司實際發放人均月工資收入僅有300—350元，而年終股利分紅人均近萬元。申報繳費基數時職工幾乎全部按照最低標準繳費。由于現行的工資總額統計標準規定，股利分紅不作工資收入統計，由此造成職工實際收入與按照工資口徑統計的收入水平差額巨大。同時也給一部分改制企業提供了鉆政策空子，有意壓低繳費基數、回避繳費義務的機會。因為按照現行的政策規定，股利分紅繳納20%的個人所得稅，均由職工個人負擔。如果股利分紅統計在繳費基數中，企業就要負擔23%的費用。

　　第二，派送股份因使用會計原則不同，如何確定其繳費時期問題。現行工資統計口徑規定，派送股份視為工資收入，但是否作為當期收入，實際操作缺乏明確規定。現行會計制度規定，企業會計部門在進行會計核算時適用“權責發生制”原則，勞資部門記錄工資適用“收付實現制”原則核算工資收入。企業在年終因調整損益需要對股東進行派送股份，會計部門依照權責發生制原則計入當期賬目，但此時股份尚未實際派送。按照勞資部門的統計口徑，不能納入當年的申報基數。由于這部分派送股份不能核入當年基數，而來年發放又不通過工資科目，容易造成漏報。

　　第三，生產企業供銷人員、內部承包人員的工資收入如何確認問題。生產企業為降低產品成本，提高產品銷售數量自行制定銷售政策，對銷售人員實行銷售提成，企業只發較低生活費（底薪）或不發，銷售費用由銷售人員自行決定支付。這部分人員收入水平較高但實際工資收入無法準確核算。企業為其申報繳費基數形式多樣，有的按檔案工資，有的按平均工資，有的按最低工資（底薪）等。

　　第四，商業企業職工由所銷售商品企業直接發放的提成，如何統計繳費基數，參保企業是否有責任為職工交納該部分的保險費問題，廣泛存在于商業企業中。由于是商品制造企業直接發放到銷售人員手中，參保企業不掌握實際發放狀況，現行統計政策無明確規定。參保企業認為非本企業實際支出，無義務為其繳納。

　　5、社會保險稽核質量不平衡，區縣漏核現象相對突出。大多數企業經過市、區（縣）兩級社保機構實地稽核。但實際情況是，稽核質量市區兩級不平衡，區縣級漏核現象比較突出。

　　（二）產生繳費基數不實的原因一是部分企業特別是一部分新建、改制的企業負責人對社會保險工作認識不足，對職工工資收入統計工作不重視，或是受利益驅使，刻意瞞報、漏報工資總額。而社保機構由于自身職能和人員力量的限制對企業工資的發放、統計工作缺乏有力的控制措施和監督力度，難以從源頭上拾遺補漏，造成部分項目漏報、漏核。

　　二是《社會保險費征繳條例》落實力度不夠。1999年1月，國務院259號令發布了《社會保險費征繳條例》，對征繳范圍、征繳管理、監督檢查和罰則等方面都有明確規定。但是，在基金的征繳過程中，卻沒有得到嚴格執行，既反映了有些企業法律意識淡薄的問題，也反映了有關部門執行《條例》力度不大的問題。

　　三是勞動部門對企業用工缺乏監管力度。沒有嚴格按照《勞動法》的規定加強對企業用工制度、用工政策、用工方式的監督和檢查，對企業大量使用短期合同工、農協工、季節工卻又不與職工簽定合同的非法用工行為缺乏監管力度，使勞動者個人合法權益受到侵犯。

　　四是稽核人員力量不足，人員業務素質不高。區縣級社保機構尚未配備專門的稽核工作部門和稽核人員，稽核工作一直存在經辦機構疲于應付、業務科室臨時代辦、科室人員臨時代管的現象。每年的繳費基數稽核工作都是臨時抽調人員組成，素質參差不齊，稽核行為不規范。

　　二、審計對策企業職工基本養老保險基金在征繳管理中存在的問題是當前基本養老保險制度改革中出現的新動向和新問題。隨著我國“入世”的發展社保體制將與國際接軌，社保資金支出將不斷加大，新的問題也將會產生。審計應把企業職工基本養老保險基金作為重點工作，把握其實質，深入研究監督的方法，采取相應的對策。

　　（一）探索審計的技術方法1、社會保險基金征繳的審計方法（1）運用觀察法，觀察社會保險征繳專管員是否按照政策規定和規范操作程序，依法征繳。

　　（2）運用抽查法，抽查參保企業職工繳費一覽表、養老保險費申報月報表、養老保險費收取憑證、養老保險費結算憑證金額是否一致。

　　（3）運用核對法，審核養老金轉移手續是否齊全、參保時間、保費計算、轉移金額是否正確。

　　（4）運用抽查法，審核基本養老金個人賬戶記載是否及時、準確。

　　2、參保人數的審計方法（1）運用核對法，核對被審計稽核對象申報的繳費月報人數與統計部門勞動工資報表人數是否一致；用人單位工資總額與職工花名冊是否一致。

　　（2）運用詳查法，查清被審計稽核對象的在職職工、下崗職工、內退職工、停薪留職人員、掛靠人員、短期合同工（包括農民工、季節工）的參保情況，核實有無漏保人員。

　　3、參保繳費基數的審計方法（1）運用復算法，復算被審計稽核對象的工資總額計算口徑是否與國家規定的統計口徑相一致。

　　（2）運用逆查法，查閱被審計稽核對象的所需年度的勞動工資年報、財務決算報表、企業職工繳費基數一覽表、職工工資發放明細表、職工收入匯總表等，驗證是否表表相符。

　　（3）運用順查法，查閱被審計稽核對象的應付工資明細賬、費用明細賬，驗證是否賬表相符。

　　（4）運用抽查法（必要時也可用詳查法），查閱被審計稽核對象的原始會計憑證、現金流量紀錄，驗證賬證是否相符。

　　（5）運用調查法，對被審計稽核對象的有關部門和人員進行調查和詢問，了解有關情況，作出調查筆錄。

　　4、養老保險待遇支付的審計方法（1）運用抽查法，抽取參保企業的部分離退休職工原始人事檔案、養老保險手冊，審查其是否屬于養老保險統籌范圍，是否符合離退休條件。

　　（2）運用復算法，審查離退休人員的養老保險待遇計算是否正確。

　　（3）運用查閱法，審核參保企業申報的離退休人員花名冊、在職職工人員增減變動表、領取離退休待遇憑證所列人數是否相符。

　　（4）運用復核法，審核參保企業申報的領取離退休待遇月報、領取離退休待遇憑證的領取金額、社保機構業務結算憑證填寫金額是否一致。

　　5、社會保險基金管理的審計方法（1）運用查閱法，查閱基金銀行存款明細賬，審核養老保險費的收取是否實行收支兩條線，列入財政專戶管理。

　　（2）運用分析法，查閱有關的原始會計憑證、基金現金明細賬、銀行存款明細賬等，審核社會保險費收支結算是否及時、準確。

　　（3）運用核對法，審核會計憑證會計分錄、會計科目應用是否正確。

　　（二）通過審計監督促使社保機構做到“五個到位”。

　　審計“審幫促”是外因，調動社保機構挖掘內部潛力，加強審計稽核，是保證基金良性循環的基礎保證。“五個到位”即：

　　1、重視稽核，做到思想認識到位一是養老保險工作面臨的困難和問題，必須抓好稽核工作。特別是一些老工業城市，出現了“兩高”現象以后，即離退休人員負擔率和替代率不斷增高，養老金當期入不敷出，收支倒掛嚴重。企業養老保險征繳比例較高，收繳率也較高，但征繳基數偏低，直接影響了收繳總量。有部分參保企業不同程度地存在著繳費、申報不實現象，甚至有些單位存在瞞報、漏報繳費人數，壓低繳費基數的現象。二是從維護職工利益上，必須抓好稽核工作。繳費基數直接關系到職工將來退休后的待遇，影響職工養老待遇。漏報、壓低、瞞報繳費基數是一種侵害職工合法權益的行為，也不利于社會的穩定。三是從深化改革，完善養老保險制度上，必須抓好稽核工作。繳費基數不實，不僅在當前影響了基金的收繳，從長遠看，缺少真實可靠的依據，直接影響到社會保險政策的調整完善和社會保險各項工作機制的建立。

　　2、充實隊伍，做到組織領導到位一是建立機構，充實稽核人員。按照《社會保險審計暫行規定》的職責，對企業參保繳費情況進行審計稽核。隨著社會保險制度改革的不斷深入和《社會保險費征繳暫行規定條例》的頒布實施，促使社保機構通過競爭上崗，雙向選擇，加強審計稽核隊伍專業技術力量，使整個審計稽核隊伍在年齡結構、工作經驗、和業務素質上達到最佳結合。二是市對區縣加大稽核工作的領導，按年頭，分階段，層層下達工作指標，并將其納入對各級社會保險經辦機構的重要考核內容，推動社會保險審計稽核工作制度化和規范化。三是積極協調審計、統計和企業主管部門等有關部門，做到密切配合，上下聯動。

　　3、夯實基礎，作到人員培訓到位一是堅持“以人為本”，加強稽核人員政治素質、業務素質、綜合知識和稽核實務的培訓。組織稽核人員認真學習“三個代表”的重要思想和黨的十五屆六中全會精神，開展職業道德教育。二是要求每個稽核人員工作中要實事求是，客觀公正，忠于職守，系統學習掌握《勞動法》、《社會保險費征繳暫行條例》、《社會保險征繳監督檢查辦法》等社會保險政策法規。三是采取走出去，請進來，以會代訓的方式，結合普遍問題，講解具體問題操作要點；結合典型案例，傳授破解技巧；結合具體工作，熟練操作技能；結合召開稽核調度會，進行稽核經驗交流。并選擇有代表性的企業先行試點，通過有經驗的專業人員現場操作示范，言傳身教，使每一位稽核人員充分掌握稽核方法和技巧，為稽核工作的順利開展打下堅實的基礎。

　　4、建章立制，做到方法手段到位一是改變過去由企業申報資料，社保機構審核確認，然后再進行抽樣稽核的做法，組成稽核工作組直接深入企業，實地作業，現場稽核，擴大實地稽核面。二是認真查閱企業勞動工資年報、財務決算報表、費用明細表、主要指標表、應付工資明細賬、工資發放原始記錄，核實企業上年度職工工資收入，做到賬賬相符，賬表相符，從而核定本年度繳費基數。三是實行公示制度，要求企業根據核定的繳費基數，制定當年度職工繳費一覽表，在企業內部進行公示，必須經企業職工本人簽字認可后，方可向社保機構申報繳費。四是實施動態跟蹤，對稽核決定有異議的企業由專門人員進行復核；對拒不執行稽核決定的企業進行追蹤審計，視其財務狀況及認識程度，分別下達補繳計劃和限期改正指令書。

　　5、廣造輿論，做到宣傳教育到位一是加強輿論宣傳，營造良好氛圍，在報紙上刊登宣傳文章，電視上播放專題新聞，在電臺設立咨詢熱線。并抓住新老養老金計發辦法并軌的有利時機，突出典型事例，重點宣傳繳費多少對職工養老待遇的影響。二是在實際工作中堅持稽核與宣傳相結合，每到一戶企業，工作人員首先召開企業領導、勞資人員、職工代表座談會，向他們宣傳政策，講解審計稽核有關規定及重要意義，提高企業和職工的認識，爭取工作上的支持和配合。三是對于少數有抵觸情緒的企業，工作人員要耐心細致，不厭其煩地解釋政策，化解矛盾，解除他們的思想顧慮，使單位負責人實現由經濟問題到政治問題認識的轉變，保證稽核工作的順利開展。

　　通過實施以上措施，就形成了一個立體監督交叉網。它不僅可以從源頭上堵住基金流失的“黑洞”，而且也為社保機構加強內部管理奠定了基礎，為審計機關審計監督創造良好的外部環境。

　　三、審計建議1、政府及企業主管部門應進一步加強對企業職工基本養老保險費上繳工作的監督管理，強化機制，嚴格考核，制定切實可行的監管和考核辦法，把基本養老保險的完成情況同企業法人代表的評優評先、年終獎懲等直接利益掛鉤。

　　2、建議由勞動就業機構興辦勞務公司，具體負責短期合同工、自由職業者及下崗職工等靈活就業人員參保事宜。由勞務公司與這些人員簽定合同，收取費用，向社保經辦機構代繳各項社會保險費，使社會保險征繳工作從主要面對企業一個繳費主體轉向面對企業和個人兩個繳費主體。政府對靈活就業群體，要完善優惠扶持政策；就業機構要改進技術手段，提高管理能力；勞保部門進一步完善制度建設，處理好勞務關系與社會保險關系，采取強制與自愿相結合，對繳費年限與待遇指定相應的政策，解決好低標準準入的問題。

　　3、建議國家統計部門和工資管理部門針對目前多元化的工資分配形式，對不同類型的企業、不同成分的職工收入的構成摸底調查，修訂和完善工資總額組成的有關規定，進一步明確繳費基數的概念以及有關事項的確認依據。

　　4、加快社會保險的立法，加大執法力度。1999年國務院頒布了《社會保險費征繳暫行條例》，一方面極大地推動了我國養老保險事業的發展，另一方面在條例的執行過程中，也暴露出了一些問題，主要表現為立法的不完善和執法力度不夠，影響了養老保險事業的正常健康發展。所以，要建立獨立于企業之外的養老保險體系，強化基金收繳、支付、管理、監督力度，明確職責，各司其職，做到基金管理各個環節有章可循，有法可依，保障基金安全運行。