改革開放以來，伴隨著我國固定資產投資的快速增長，固定資產投資審計（本文專指國家審計，下同）得到迅速發展。經過二十年的探索和發展，我國投資審計工作體系已初步形成，審計方式、審計內容、審計方法、審計程序等方面已日趨成熟和完善；投資審計實踐取得了可喜的成就，多年來揭露和查處了大量違規違紀問題，對規范建設資金使用，加強建設項目管理，促進整頓建筑市場秩序，提高投資效益起到了積極作用，在國民經濟發展中發揮著越來越重要的作用和影響。

　　回顧過去的二十載風雨歷程，我國年輕的投資審計事業快速成長，但與飛速前進的社會發展進程相比，投資審計現狀還呈現一些不足：一是審計內容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是重點。由于投資領域的市場運作、建設管理尚不規范，發現和揭露建設過程中的違紀違規問題仍然是投資審計的主要內容。審計人員在建設項目管理、資金管理、概算執行、工程造價控制等方面積累了一定的審計經驗，查項目、找問題，可謂駕輕就熟；至于投資是否合理、投資效益如何，則一般不予評價。二是審計方式多是事后審計，投資審計未能真正滲入建設全過程。仍以事后監督為主，缺乏必要的事前預防和事中監控，比如，我們審計發現某建設項目由于投資決策論證不當，建成后很快報廢，上億元投資失效，卻只能是“事后諸葛亮”，對已給國家造成的損失浪費，于事無補。近年來，雖然也安排了部分在建項目審計，但由于受傳統思維定式和審計力量有限的約束，“在建”審計也成了“最終”審計，全過程、全方位的監督并未真正有效形成。三是審計仍主要著眼于微觀建設項目，就項目審項目，在宏觀決策和宏觀經濟管理中發揮作用不夠。李金華審計長一再要求審計人員從微觀著手、宏觀著眼，從體制、機制上找問題，但我們的投資審計往往圍繞項目建設管理和資金使用等問題展開，就事論事。既便是審計署統一部署實施、體現國家宏觀經濟政策執行情況的行業性審計，諸如水利、公路、鐵路、機場項目及建設資金審計，翻閱我們以往的審計報告，也多是問題和現象的羅列，很少能涉及到宏觀層面。四是審計手段落后，仍以手工審計為主。與計算機應用環境較好的財政、金融審計相比，投資領域的計算機輔助審計處于滯后狀態。

　　展望未來，隨著我國加入WTO、社會主義市場經濟體制的不斷完善以及投資領域新格局的悄然形成，投資審計都將面臨更多的機遇與挑戰。在新的歷史時刻，我們應把握與時俱進、開拓創新的原則，研究投資審計發展的新趨勢，不斷完善自己，應對新時代的挑戰。

　　一、投資領域新格局的逐步形成對投資審計發展的影響

　　當前，我國投融資體制改革不斷深化，投資主體多元化、資金來源多渠道、投融資方式多樣化的投資領域新格局初步建立和形成，投資審計的對象、范圍、重點等也將隨之逐漸變化及轉移。

　　隨著投資主體多元化機制的建立和健全，尤其是我國加入WTO之后，民營資本及外國資本將在多個投資領域介入。按《審計機關國家建設項目審計準則》的規定，投資審計是對國有資產投資或融資占控股或主導地位的基本建設項目實施審計監督。由于多元化投資主體的大量存在，投資審計對象需要作出重新劃分。隨著國有資本逐步從一般競爭性行業退出，社會資本或外國資本上升至主導地位，國家審計的監督范圍將日趨減小。近年來，我們在項目延伸審計中已經遇到了類似問題，由于外商相對控股而不宜介入。在這種情況下，投資主體以委托社會審計為主，國家審計不是采取直接審計的方式行使審計監督權，而應通過行業管理手段強化對社會審計組織的間接監督管理。

　　投資主體多元化機制的逐步形成，建設資金來源渠道進一步拓展，將呈現出更加多樣化的態勢。目前，我國固定資產投資的資金來源渠道主要包括六個方面：國家預算內投資、銀行貸款、利用外資、發行股票債券、自籌資金及其他資金等，但在具體的資金來源結構上，基于市場化、商業化的資金來源，尤其是外商直接投資和社會資金所占比例偏小。隨著投融資體制改革的深化，財政性資金將從一般競爭性領域逐漸退出，轉而采取一系列措施鼓勵和引導各類非政府投資主體投資；政府直接投資將主要集中投向純公益性的公共工程領域，建設資金只能全部由財政資金或財政性投融資方式解決。因此，以財政性資金為主線，以專項建設資金預算執行審計為主導，圍繞財政審計的總體目標，將投資審計納入公共財政框架下的財政審計范疇，是投資審計發展的必然趨勢。近年來，投資司組織的鐵路建設資金、國債專項資金審計等，已凸現投資審計的這一發展趨勢。

　　隨著投融資體制改革的深化，投融資方式的多樣化也已經開始顯現。在公路、電力、供水、供氣、污水治理等行業，采取特許經營權轉讓的BOT（建設－經營－轉讓）和TOT（轉讓－經營－轉讓）等多種市場化的新型融資方式將得到廣泛運用。對于這類項目，資金使用、建設管理等常規審計內容可能不再屬于國家審計監督的范圍，投資審計的重點轉移至特許經營權轉讓過程中的國有權益保障與國有資產的保值增值，監督相關政策、制度的執行。投資審計將逐步拓展至新的領域，面臨新的課題。

　　勿庸置疑，投資審計對推進投融資體制改革已發揮了重要的作用；反過來，隨著投融資體制改革的不斷深化，我們也應不斷調整思路和方法，積極面對新局面下出現的新問題、新情況。

　　二、從真實、合法性審計逐步向投資績效審計過渡

　　自l983年審計機關成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務收支為主體的真實性、合法性審計。由于我國尚處于經濟改革和轉軌的時期，按發展中國家所經歷的一般規律，這個時期，建筑市場管理、經濟秩序都比較混亂，違法違紀和腐敗現象都比較容易滋生。因此，我國投資審計在一個較長時期內以查錯防弊為主要任務，是從實際出發的必然選擇。

　　經過多年的努力，社會主義市場經濟體制不斷完善，建筑市場逐步規范，建設單位管理水平日益提高，檢查監督力度不斷加大，建設領域中的違紀違規問題有所減少。舉一個明顯的例子，自1998年國家增發長期建設國債以來，每年都安排了國債建設項目審計，從歷年審計結果來看，最初發現擠占、挪用國債資金問題十分嚴重，而最近兩年，已幾乎沒有擠占、挪用現象。隨著項目管理不斷完善、行為日漸規范，在日前的建設領域常規項目審計中，仍以查錯防弊為重點，審計人員往往會陷入無從下手的困境。

　　在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，適時將投資審計從以真實性和合法性審計為重點轉向以合理性、效益性為重點，即逐步過渡到公共投資領域的績效審計，是當前擺在我們面前的一項迫切歷史使命。投資領域開展績效審計有益于實現投資審計的最終目標，即節約政府投資，減少損失浪費，促進提高投資效益。在國外發達國家，公共工程審計的最主要內容就是績效審計，即圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作。借鑒國外先進審計經驗，結合我國國情，從項目審計著手，以真實性、合法性審計為基礎，探索投資領域開展績效審計的新路子和新方法，是今后我國投資審計發展的主要方向。

　　最近，我們對某機場項目嘗試開展了投資效益審計，以項目審計為基礎，將項目招投標、合同履行、工程價款結算等與投資的“經濟性”相結合，將建設資金使用、損失浪費等與投資的“效率性”相結合，將投資決策、建設規模、資產利用等與投資的“效果性”相結合，實現項目審計與效益審計有效結合，對項目投資效益進行綜合評價，剖析機場虧損的原因，揭示建設體制和管理體制方面存在的弊端，提出解決問題的對策和宏觀政策性建議，取得了良好成效。由于投資效益審計從一定程度上反映了政府和人民都關心的問題，審計結果引起了國務院和當地政府的重視；由于投資效益審計拓展了投資審計的領域，也得到了李金華審計長的充分肯定。此次探索實踐表明，開展投資領域績效審計，毫無疑問將是開創投資審計事業新局面的有效途徑之一。

　　三、從事后審計逐步向全過程跟蹤審計轉變

　　當前，在我國固定資產投資領域，投資決策論證體系尚不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高。回顧我們近年以來的審計項目，項目建設前期準備工作不足、可行性論證不充分、投資決策不科學等問題仍十分普遍，由此造成的損失浪費令人觸目驚心。例如，某機場項目可研預測過于樂觀，建設規模過度超前，運行不到5年，累計虧損達11億元；生活區選址、施工組織等方面決策失誤，造成損失浪費高達1億余元。顯然，如何采取措施，有效遏制建設過程中的巨大損失浪費，是投資審計急需研究解決的問題之一。

　　目前，我們的投資審計多是事后審計，主要起揭露和監督作用，對建設過程中已經造成的損失浪費，只能是“秋后算帳”。唯有把審計“關口”前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，把投資審計工作做在項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工決算等建設全過程，才有可能做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，提高審計質量和效果。

　　建設項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等任一管理環節出現漏洞，都可能導致無法挽回的損失浪費，影響投資的經濟性、效率性和效果性。隨著投資審計事業的日益發展與成熟，投資審計要有效滲透到固定資產投資領域的各個環節，注重事前預防與事中控制，及時發現各個環節存在的問題，及時糾正、解決，避免小問題釀成大損失。

　　在投資領域實施全過程跟蹤審計，對建設項目進行全過程、全方位的監督和評價，將有利于充分發揮投資審計促進項目管理、控制建設成本、提高投資效益的作用。

　　四、從微觀領域向宏觀層面轉變

　　充分發揮國家審計的優勢和職能作用，以微觀項目審計入手，實現宏觀服務層次上的突破，是投資審計發展的又一個基本趨勢。

　　近年來，投資領域較多采用項目審計與審計調查相結合的方法，正是基于投資審計的這一發展需求。比如，在某省國債審計調查中，首先，我們在一個微觀項目審計中發現，為了多爭國債資金，存在虛報建設內容、擴大初設概算的問題；接下來，通過審計調查擴大信息量，發現有多個項目存在類似問題，且虛報方式多種多樣；最后，為了達到標本兼治的目的，針對這一具有普遍性和典型性的問題，我們從國債資金管理體制和國債項目審批機制層面，深層次剖析原因，并提出有針對性的審計建議供宏觀決策參考，力求體現投資審計在監督深度、廣度上的突破。通過努力，促進投資審計在國家宏觀經濟管理中發揮更大的作用，將是投資審計發展的永恒主題。

　　日前，劉家義副審計長指出，投資審計的現狀主要還是“就違紀查違紀，就資金審資金，就項目審項目”，從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力都還比較差。由于審計人員宏觀經濟知識的匱乏和宏觀管理意識的淡薄，上升到機制、體制的層面時，往往會感到力不從心。因此，樹立現代審計理念，加強宏觀經濟知識學習，主動從機制、體制等視覺去評價微觀項目審計中所碰到的問題，是擺在全體投資審計人員面前的一項緊迫任務。

　　展望投資審計的明天，研究投資審計的發展趨勢，投資審計人員要認清新時代的新任務、新要求，趕上時代步伐，大膽探索，開拓創新，全面履行時代賦予我們的使命。