美國發生的安然、施樂、世界通訊、莫克等一連串的財務造假丑聞，不僅震驚了華爾街，也震驚了全球的會計與審計界。我國也相繼發生了諸如銀廣夏、黎明、麥科特、藍田等財務舞弊與審計失敗案，給資本市場和注冊會計師職業界帶來前所未有“信譽危機”。因此，全面探討會計信息失真的危害、產生的原因以及如何控制會計信息失真的課題，無疑具有重大的理論與現實意義。

　　一、會計信息失真的危害一是企業會計信息失真影響國家宏觀經濟決策的正確性。失真的會計信息，增大了國民經濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當前的形勢，造成出臺的各項經濟政策有可能偏離經濟運行的正確軌道，各種經濟杠桿失靈，影響資源的有效配置，產業結構達不到優化的目的，導致國家宏觀決策失誤。

　　二是會計信息失真，掩蓋了企業的真實財務狀況。不僅造成大量國家稅收和國有資產流失，還會造成許多不良貸款，嚴重損害投資者的利益，擾亂資本市場和貨幣市場的正常秩序。

　　三是會計信息的失真加劇了社會分配的不公，干擾了正常的社會經濟秩序。使分配進一步向個人傾斜，企業積累減少，發展后勁削弱。同時，給一些不法分子以可乘之機，實施貪污、賄賂、揮霍公款等經濟犯罪。四是會計信息失真，不能正確地反映企業的財務狀況和經營成果，不利于企業自我評價和決策，有可能隨時使企業破產，職工失業，給社會帶來不穩定的因素。

　　二、會計信息失真的產生原因（一）產權關系不明晰我國傳統的國有企業產權制度中產權關系不明晰，概念上、名義上似乎清楚，但具體誰對國有企業的資產負責，又不清楚。國家對企業從放權、讓利到承包、租賃經營以及建立現代企業制度的一系列改革過程中，投資主體從一元向多元轉變。投資主體多元化，共有產權屬于多人所有，在產權主體內個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產權人之間幾乎不可能就每一個問題達成共同協議。因而必須選出代表來代理他人產權。由于我國市場經濟是以公有制為主體的，近年來強調將國家作為社會管理者和國有企業所有者的職能分開，國家對企業的監督職能大大削弱，而新的國有產權代表機構尚未完全建立，國有企業產權廢置問題就顯得比較突出，即產權缺少有效的代理。同時，產權界限也不明確。這種權力歸屬的模糊現象，就必然導致不能明確誰對企業的會計信息擁有監督權，誰是會計信息質量欠佳的受害對象，也就無法對會計信息質量實施有效的監督，也就沒有誰愿意為監督和提高會計信息質量付出代價。從而形成廠長（經理）把持企業，所謂內部人控制企業的局面，通過扭曲會計信息以追求自身效益最大化。

　　（二）企業內部治理機制失效近幾年來“數字出干部，干部出數字”這種現象為企業造假行為提供了土壤和因素。因此，造假有一定的市場和社會環境。首先從外部看，主要是企業造假能得到利益，包括集體、個人，有些是虧損只能報少，不能多報，企業就只好削足適履，弄虛作假；企業自身方面的原因是為了維護企業的市場形象和發展人為的調整。如編制假報表取得國家商業銀行或原材料供應單位的信用，以爭取銀行貸款和賒購原材料。其次從內部看，會計核算不規范，會計基礎工作較差，人為調整會計政策和會計核算方法。再次沒有完善的報酬激勵機制。我國的國有企業及國有控股企業管理當局總體報酬水平偏低，報酬結構過于單一，缺少具有長期激勵作用的股權激勵，真正起激勵作用的是控制權以及由于控制權而產生過度“在職消費”和隱性收入。

　　（三）企業外部治理機制失效1、外部市場的監督約束機制失效。企業治理的外部約束機制主要通過資本市場、經理市場、接管市場和產品市場等進行。目前，企業領導大部分還是通過行政任命的方式產生的，經理市場還沒有建立起來，難以對企業管理當局產生足夠的壓力。國有企業改制、改組等方式都是通過協議或行政劃撥的方式來進行，而非通過二級市場完成，因此，市場機制難以發揮監督約束作用。產品市場雖然對管理當局產生一定的壓力，但在其他市場機制失效的情況下，其對管理當局的約束作用也是有限的。

　　2、有關政府部門的監督、約束失效。在外部市場機制對企業的約束失靈的情況下，有關政府部門、法律法規制度等對企業及其管理當局的監督、約束和懲罰顯得尤為重要。有關政府部門本應該對企業及其管理當局發揮應有的監督管理作用，嚴格約束、懲罰其造假行為。但是，由于這些部門所管轄的企業的業績是它們政績的主要表現形式之一，地方政府的利益往往受其所轄企業財務數據的影響，出于自利動機，有些地方政府和企業的主管部門往往默許或與企業合謀，編造虛假的財務數據，甚至強制或暗示企業提供預定的數據。難以想象這些政府部門能對企業及其管理當局發揮監督管理作用。

　　3、現行法規對企業及其管理當局的約束和懲罰難以奏效。市場經濟是法制經濟，公司內部治理失敗、外部市場約束機制失效以及政府的有關部門監督約束失靈后時，法律法規就成為對企業及管理當局進行約束和懲罰的主要手段。但是，我國日前的法律法規對企業及其管理當局的約束收效甚微。主要問題有：（1）法律法規體系不夠完備。目前，公司及其管理當局因粉飾會計報表而應承擔的法律責任主要在《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會計法》等。但這些法律法規之間銜接不夠 ，使得對有關責任主體和個人進行處罰和量刑時，不知究競適用什么法律；其次，相關法規對上市公司及其內部人員造假必須承擔的法律責任雖有規定，但有些規定過于籠統和抽象，不便操作；第三，有關法規對企業及其管理當局因粉飾會計報表應否承擔民事責任，或沒有規定，或僅作了原則性的規定，沒有完善的民事賠償也是企業及其管理當局熱衷于造假的一個重要原因。（2）經濟法規的制定嚴重脫離國情。主要表現在：一是不同地域的相同規模建設項目，在征繳同一稅種時，其所承擔的稅負不等。二是經濟監督中執行的法律法規，有相當部分仍是計劃經濟的產物，它已無法適應市場經濟特別是我國加入WTO后的經濟發展需要，相關的法律法規的修訂、完善迫在眉睫。三是我國在法律法規的制定上，只兼顧了法律法規的超前性及國際慣例的接軌，卻忽略了與本國國情的有機結合，使一些法律法規頒布后，遭遇難堪的事例也為數不少，從而給經濟執法帶來難度。（3）執法不嚴，處罰不力，不能給造假者應的懲罰。“造假收益大于造假成本”使企業及管理當局造假“蔚然成風”。

　　三、控制會計信息失真的對策（一）深化企業制度改革，進一步明晰企業產權結構具體措施是：1、要對國有企業進行改造和重組，完成公司制改革，建立現代企業制度。在此基礎上完善公司的內部治理結構，規范經營者的行為，建立有效的委托——代理關系和約束、激勵機制。2、建立合理的產權結構。我國是以公有制為主體的社會主義國家，企業 的產權結構應強調兩個方面：一是國家作為宏觀調控者，需代表社會的利益，使企業目標與社會目標協調一致。國家作為國有企業所有者對企業擁有產權，而且作為社會管理者，對企業具有監督會計信息的權力和責任。二是企業職工也是企業產權關系人，也應成為企業產權制度的一部分。必須強調群眾監督的重要性，不能因改革而削弱工會和職代會在監督會計信息中的重要作用。

　　（二）建立內部控制機制，通過有效合約安排使委托人與代理人的利益一致就我國的情況而言，具體做法應是：1、增加經理人員在公司的股份。經理人員股東化，可使其由純粹的管理人員變為擁有股東與管理人員雙重身份，可促使管理人員為實現股東財富最大化適當地利用財務杠桿和風險項目，使其行為與股東目標一致。2、報酬。經理的報酬應以股票價格和會計業績作為基礎。會計業績應包括盈利、凈資產、企業規模等方面，綜合利用各項指標確定不同的指標權數，綜合評價經理人員表現，以此來決定經理人員報酬。報酬的形式可采取固定薪金、分紅、獎勵股票等形式。再加之要求充分信息披露，這樣有助于克服經理人員的短期行為和玩弄數字游戲提供虛假會計信息。

　　（三）建立經理（企業家）市場專職經理的高額報酬迫使他必須保持公司的利潤。但職業經理追求的還有一生的榮譽、社會威信與權力、競爭熱情、創造欲望、安全冒險心等目標。在經理市場上經理人員報酬就是由其自身價值、以前工作表現等決定的。因而經理市場的形成能夠激勵、約束經理人員，促使經理追求長期 成功，而不愿提供虛假會計信息、貪圖眼前的最大利益，以避免風險大而招致終身失敗。

　　（四）加強道德規范，充分發揮頭等意識對會計行為的約束作用首先，對會計人員及單位負責人思維形式和職業道德傾向進行長久的規范約束。其次，道德意識規范促成了約束會計人員及單位負責人的社會氛圍和環境條件。再次，道德意識的提高有助于會計人員及單位負責人形成正確的人生觀和世界觀，以理智的心態看待周圍發生的事情，并能抵制和化解來自外部的誘惑，最終減少會計違法現象的發生。

　　（五）加強立法，加大違法必究的力度《會計法》是我國規范和約束會計行為的最高法律。該法在“法律責任”條款中雖然也規定了會計人員違反本法要承擔的后果，但它主要從經濟和行政的處罰方面來規定，顯然處罰的力度不夠。因此，我們認為立法機關在有關法律之中，應增加對會計信息故意性違法失真行為的懲治條款。對知法犯法、頂風作假的行為，無論是會計人員還是單位負責人，都應追究其法律責任。同時，應注重各種經濟法規之間的銜接問題。

　　（六）從違法處罰的角度，加大會計違法成本會計違法成本主要包括：違法的直接成本，即實施會計違法所必須付出的成本，它包括進行會計違法時所需要付出的時間、精力以及心理承受的各種壓力；違法的機會成本，即在同一時間和空間里，選擇了從事這種活動，必然失去選擇另外一種活動的機會，諸如工作機關，提職晉級的升遷機會等；違法受懲成本，即違法行為暴露后應受到的懲罰，包括直接性的精神、經濟處罰和間接的精神、經濟處罰等。加大會計違法成本及懲罰力度，必然會有助于減少違法現象的發生。

　　（七）深化會計管理體制改革，營造會計人員“獨立”的格局我國傳統的會計管理體制存在著“兩重性結構”特征。會計人員既是管理者，必須維護本單位的利益；同時，又站在國家利益的立場上，履行監督職責，維護國家利益。在兩者出現沖突時，會計人員立場勢必向單位利益傾斜。要改變這種現狀，最好的辦法是實行國有企業會計委任制，由國家所有者統一向企業委派會計人員，對其進行統一管理，定期輪換；會計人員對國家負責，企業領導人不得干預會計人員的正常業務工作。

　　（八）完善社會監督體系，嚴格執法一是健全和完善企業內部控制制度，加強會計基礎工作，提高企業自我約束和監督能力。二是健全社會監督體系，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會審計的職能作用。同時，對注冊會計師會計信息審查簽證由國家審計機關定期對其業務質量進行檢查，并制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的嚴肅處理。三是財政、稅務、審計等執法部門要充分發揮職能作用，對發現的違紀問題，按照法律法規的有關規定及時進行處理。