摘　要：當前，我國的會計信息失真問題暴露的越來越多，給決策者制定相關的決策帶來了不利影響，會計信息失真已嚴重影響了我國正常的經濟秩序和經濟建設，成為當前會計改革的重要內容。文章在分析虛假會計信息產生原因的基礎上提出了治理的對策。

　　關鍵詞：會計信息　虛假原因　治理

　　會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，是企業與外界交流的主要工具，具有很強的后果性，被稱為“企業的語言”。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業本身和投資者，甚至于整體國民經濟都有著不可低估的作用。所謂虛假的會計信息，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。一旦會計信息是虛假的，不僅會誤導資源配置的方向，導致資源配置效率低下，而且造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。找出虛假會計信息的原因，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內防止會計信息失真，既有重要的現實意義，也是當前會計改革的一項重要內容。

　　一、虛假會計信息產生的原因

　　一般來說，虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假會計信息的產生機理包括內在（主觀）動因和外部（客觀）環境兩個方面。就會計信息失真而言，內在動因是其主觀基礎，外部環境是其客觀條件，只有這兩方面共同的發揮作用，才會導致虛假會計信息的產生。

　　1.內部動因。以往人們談論會計信息失真，往往只有關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性，這樣就很容易把會計信息失真問題主要歸結為個別會計人員自身的道德修養或思想品質問題，在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達到理想的效果。因此，探討會計信息失真的治理手段，應首先從虛假會計信息的產生機理入手。

　　一是會計信息生產者（包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因。二是會計工作中的某些工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。三是會計信息生產過程的內部操作性，進一步強化了虛假會計信息產生的內部動因。

　　2.外部條件。虛假會計信息產生的內部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內部動因，并意味著一定會產生虛假會計信息，而虛假會計信息的產生還有賴于一定的外部條件。

　　一是法律環境的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素。虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。二是監督力度弱化，缺乏機制制約也是促使虛假會計信息產生的重要條件。三是虛假會計信息的產生還與會計人員的業務、道德素質有密切關系。會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。然而我國會計人員的整體素質卻不高，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對比較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質量低下和虛假會計信息。四是兩權分離體制成為了會計信息失真的一個新的外部條件。隨著企業規模的不斷擴大，企業的財產權力關系逐步由“兩權合一”轉化為“兩權分離”，股東與經營者的關系轉化為委托與代理的關系。但這種關系不可避免的存在“逆向選擇”與“道德風險”問題。所謂“逆向選擇”是指代理人掌握著不為委托人知曉的私有信息，這樣，在與委托人簽訂契約時，代理人就可能根據私有信息向委托人提出有利于自己的代理條件；所謂“道德風險”是指代理人在簽訂了契約后，出于自身利益的考慮，對委托人采取陽奉陰違的機會主義態度，委托人又無法親臨工作現場監督代理人的活動，事后也無法推測其行動。代理人在簽訂合約時作出“逆向選擇”或在履行契約時采取機會主義的“道德風險”行為，都會損害委托人的利益。基于這種不同的利益關系，虛假的、失真的會計信息也就隨之產生了。五是社會經濟環境影響也導致會計信息虛化。會計是企業管理工作的重要組成部分，社會經濟環境的現狀和發展必然對會計起著重大的影響，影響著會計目標、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質量和會計法規建設等方面。我國社會主義市場經濟發展較快，政府的宏觀調控措施和企業的經濟自律在許多方面都跟隨不上，社會經濟生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會計工作中。企業領導追求非正當的經濟利益導致濫發獎金實物，為達到某種目的對有關單位和個人請客送禮，為控制承包經營目標而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀行為是經濟環境對企業的影響，由于會計不能將這些如實反映在賬上，只好編造假報表，造成會計信息失真。會計上的造假，有許多是社會上普遍存在的不健康、不廉潔的風氣在會計上的反映。

　　二、虛假會計信息的治理

　　1.消除虛假會計信息賴以產生的內部動因。這種動因的消除主要是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。目前有的國家為了保證企業會計信息的真實性，當有關管理部門需要企業的會計信息時，盡量不直接采用企業提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業的賬簿記錄進行調整。此外我國在國有大中型企業中實施會計委派制也有這方面的考慮。

　　2.改變有助于虛假會計信息產生的外部環境。

　　（1）加強法制建設，加大執法力度。加強財會法規建設，根據會計實踐中出現的新情況、新問題，不斷修訂完善有關會計法規，并強化財會法規的可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時，加大執法力度，嚴格檢查、嚴格監督，發現問題嚴肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，依法從重處理并公諸于眾，形成巨大威懾力量。

　　（2）三管齊下，構筑會計信息監督體系。治理虛假會計信息必須構建三位一體的會計監督體系，即：企業內部會計監督、社會審計監督和政府部門監督。從三者的作用和職責來看，企業內部會計監督具有自律性，是會計監督體系的基礎；社會審計監督具有鑒證性，是會計監督體系的補充；政府部門監督具有權威性，是會計監督體系的主導。在建立健全企業內部會計監督體系方面主要做好：第一，建立內部牽制制度。第二，實行內部監督崗位責任制，明確責任，提高內部會計監督的有效性，有效的監督方面應提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，按照國際注冊會計師執業標準開展業務，提高監督質量，使其對會計的監督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。在加強和完善政府部門監督方面應使監督在宏觀調控下進行，政府監督應依法監督，應提高監督人員素質，協調好監管部門之間的工作關系，做到資源共享。

　　（3）治理虛假會計信息，還要嚴格執法，依法追究違法行為人的法律責任，加大對違法行為責任的處罰力度，提高法律法規的嚴肅性。《會計法》對違法行為的法律責任作出了明確的規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。在《刑法》中，也有關于虛假會計信息的犯罪處罰條款。對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業資格證書。對因違紀而被吊銷會計從業資格證書的人員，五年內不得重新取得會計從業資格證書。通過以上分析可以看到，有關法律對企業提供會計信息的行為作出了禁止性規定，為會計信息質量的監督檢查和對會計信息失真問題的查處提供了重要的法律依據，并明確界定了有關法律責任的承擔者，明確了所應承擔的行政及刑事責任。但能否嚴格執行成為治理虛假會計信息的關鍵，若執法不嚴，法只能成為擺設。所以各監管部門要充實力量，加強執法力度，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，保證會計信息的真實性。

　　（4）提高會計人員素質，切實加強和規范會計基礎工作。一是提高會計人員職業道德，會計人員應具備強烈的責任感，不論遇到什么情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢于堅持原則，做到依法辦事，真正成為國家財經法律的忠實維護者。建立職業道德規范，做好違規記錄，使那些不遵守職業道德的會計人員分離出去。二是提高會計人員專業知識水平和技術，使其知識不斷更新提高，能夠適應社會發展要求。加強會計人員的繼續教育，嚴格定期培訓制度，要有計劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進修培訓，鼓勱和支持會計人員參加多種形式的學歷教肓，以提高理論水平和業務技能。三是加強會計人員職業化管理，完善會計從業制度，嚴格確定從業任職資格的條件，實行定期執業資格考試，不合格者將不能擔任會計工作，并由專門機構統一負責管理和考核。提高會計信息質量必須有健全、規范的會計秩序及會計基礎工作做保證。各單位要認真做好依法建制工作，開展會計基礎工作規范化管理，建立會計人員崗位責任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環節都符合會計規范的要求。

　　（5）對于因兩權分離而導致的虛假會計信息，可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內部治理結構的創新。為了保證所有者的權益和監控代理人的機會主義行為，需要通過企業內部的權利安排，尤其是剩余索取權和控制權的配置，形成科學的法人治理結構。其核心是通過特定的治理程序，在所有者、經營者和生產者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機制。具體來講，所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎上，設計出最優化的激勵和約束機制，明確經營者的責、權、利，并給予其最佳的行為激勵，使經營者為實現所有者的最大化利益而努力工作。激勵的核心是將經理人員對個人效用的追求轉化為對企業利潤最大化目標的追求。所有者可以通過確定一個由薪金、獎金、股票和股票買賣選擇權、退休金計劃構成的最優報酬計劃來對經理人員的行為進行激勵。同時，由股東選舉產生的董事會可以通過任免經理人員和控制重大的戰略決策來保護出資人的權益，明確股東會、董事會、監事會和經理人員的功能、法律責任和職權，是理順董事會，監事會對經理人員的領導、考核和監督，規范經營者的行為，有效約束經營者的權力，制止經營者利用職權干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息，從組織上保證會計信息的真實性。②大力發展資本市場和經理人才市場。股東通過股東會上的用手投票和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經理人員的經營業績，使經理人員把眼光放在企業的長遠發展上，而不是搞一些短期行為或用虛假會計信息欺編股東，培育自由流動的經理人員隊伍和充分競爭的經理人員市場，使他們產生危機感，形成壓力和動力，從而減少虛假會計信息產生的可能性。

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