[摘要]對于會計信息失真問題，會計界從會計學的角度給予了很多關注，也有了許多解決方案，但結果不能令人滿意。應運用經濟學上有關商品生產的系統理論，從產生會計信息失真的過程控制入手，分析會計信息失真現象，為解決會計信息失真問題提供一種新思路。

　　[關鍵詞]會計信息失真；經濟學；商品

　　一、對會計信息失真進行經濟學分析的基礎

　　近來，隨著國內外財務丑聞的不斷曝光，人們對會計信息的價值和使用價值產生的不僅僅是疑慮，對它的信任度幾乎已降至冰點。對此會計界并沒有漠然視之，不論是理論研究者還是實際工作者都進行了深刻反省，從會計學的角度出發進行了全面細致的分析，企圖以此來改變會計目前所面臨的這種不利局面。然而效果并不十分明顯。筆者認為，這種局面要想從根本上得到扭轉，僅僅從會計學的角度出發研究會計信息失真問題是遠遠不夠的。首先，從理論研究上看，會計理論只是經濟學的一部分，更確切地說，它是經濟學的一個小分枝。會計理論雖然有它的特殊性，但它的理論基礎是經濟學，經濟學的普遍理論當然也應該適用于會計學，不能認為搞會計研究就只能就會計而論會計。相反，我們在強調其特殊性的同時，更重要的是不能忽視其一般性。這樣我們就可以從大處著手，運用已有的經濟理論或近幾年經濟領域研究的新成果，為會計理論的研究開辟一片新領域。這樣研究會計信息失真問題，也許會收到好的效果。其次，從實際工作看，會計作為經濟生活的一部分并不是孤立存在的，它和經濟領域的其他方面有著千絲萬縷的聯系。經濟越發展，會計越重要，發展經濟離開會計是萬萬不可能的。但同時我們也更應該明白，在經濟發展中會計也不是萬能的，經濟領域其他方面出現的問題對會計帶來的影響也不容忽視。由于會計和經濟學存在著這種密切關系，我們用經濟學的方法來解決會計方面的問題是完全可行的。

　　二、會計信息的經濟學含義———商品

　　在經濟學中，所謂商品就是用來交換的勞動產品。商品概念的基本內容包括：它必須要有價值和使用價值，它是價值和使用價值的統一；它必須滿足交換的要求；使用價值具有多樣性，它是交換的物質基礎；價值通過交換價值來實現，價值的大小由交換價值來決定；價值和使用價值的大小隨著其他因素的改變而變化。商品的價值是指凝結在商品中的人類的無差別的一般勞動；商品的使用價值是指它能夠滿足人們某種需要的自然屬性；商品的交換價值是指一種使用價值同另一種使用價值相交換表現出來的一種比例和關系。從經濟學的角度看，會計信息是不是商品，我們判斷的標準就是看其是否滿足商品含義的基本要件。第一，會計信息的價值是指凝結在會計信息中的人類的無差別的一般勞動。會計信息充分體現出了其具有的價值特征：它是一種勞動產品。作為勞動產品，它是會計信息的生產者（這里我們特別強調的是生產者，在會計學的概念里人們往往只是狹義地認為會計信息的產生只和會計人員有關，但實際情況并非如此。作為會計信息的生產者，它應該是一個包括各方面人員在內的群體，應該定義為一切和會計信息產生有關的人，會計人員只是其中起著非常重要作用的一部分，除會計人員外還應該包括如企業的領導、一切制造原始憑證的人、會計信息的監管者及其他為會計信息產生施加了影響的人）利用自己的能動性，由會計人員這一特定的群體通過會計特定的程序，采用一定的手段加工整理而成。在用來交換之前，它首先表現為一種產品。作為產品，它由生產者完成了一個完整的加工過程，這個加工過程至關重要。首先，它凝結了會計信息生產者的勞動，使之有了價值的基礎。其次，它是形成最終產品的關鍵，最終形成什么樣的產品，產品的質量如何，能否為人們所接受，是否具有使用價值，很大程度上都取決于這個加工的過程。因此，它為以后的交換也創造了條件。第二，會計信息的使用價值是指會計信息能夠滿足人們某種需要的自然屬性。同時，這種屬性也表現出了多元化特點。在以計劃經濟為主的時期，它大大地滿足了國家制定經濟政策、調控經濟發展的需要；隨著市場經濟的不斷發展和市場主體多元化的不斷推進，它不僅要滿足國家制定經濟政策、調控經濟的需要，同時它更要滿足投資者、債權人、企業本身在投資、資源配置、加強內部管理、對內對外交流與合作等各方面的需要。近來國內外不斷曝光的財務丑聞在整個經濟社會所引起的軒然大波，從另一個側面也反映出人們對真實、公允會計信息的渴望以及真實、公允會計信息的使用價值在現代經濟社會中的巨大作用。第三，會計信息生產出來以后，它也完全表現出了與會計信息消費者之間的等價交換關系。從上面的闡述不難看出，會計信息的使用者并不都是會計信息的生產者本身，而是包含了龐大的消費群體，這些消費群體不但要消費直接的會計信息，而且還需要消費大量經過深加工的會計信息，消費者在消費這些會計信息的時候當然要付出與之相適應的代價，這也正是會計信息交換價值的具體體現，從而構成了會計信息作為經濟學意義上商品的最完美的統一。另外，我們還應該認識到，由于會計信息這種商品的加工從程序、方法到人員等各方面具有特殊性，相對于其廣大的消費群體來講，商品屬性表現得不明顯，整個行業還處于賣方市場。

　　正確認識會計信息的商品屬性，至少給了我們對會計信息以下的幾點新啟示：第一，會計信息回歸其商品屬性以后，不論其現在處于什么階段和地位，還是將來的發展方向如何，都要遵從最基本的市場規律。無數事實證明，任何有違市場規律的行為都將受到嚴厲的懲罰。第二，從根本上認清了會計信息的價值和使用價值。正確、真實的會計信息不但是巨大的社會財富，而且運用有效的會計信息還可以創造出更加巨大的社會財富。我們應該承認并尊重會計信息生產者特別是會計人員的有效勞動，更加有效地提高會計信息在經濟生活中的地位，使更多的人來支持和參與本行業的建設，最大限度地發揮其在經濟生活中的作用，為整個經濟健康、快速、協調地發展作出積極的貢獻。第三，參考一般商品的生產過程，在認識和解決會計信息失真問題時我們將會有新思路和新途徑。

　　三、認識和解決會計信息失真的新思路

　　在會計學上，會計信息失真是指會計報表所提供的會計信息未能反映該會計主體真實的經營成果（或財務收支）和財務狀況。這個描述對會計信息失真只是一個靜態的反映，表現的只是這樣一個結果。結果不論好與壞、是與非，都已經成為事實。對于已經存在的事實，人們是無法改變的，最好的辦法也只能是補救，下不為例是常見的，最無奈的選擇可能就是殺一儆百。所有這些都不可能成為治本之策。

　　在經濟學上，成熟的商品管理模式永遠都是在動態的管理系統中運行，解決和看待問題都是在過程中進行。首先，企業的生產目的非常明確，就是要用最優質的產品換取最大的利潤。在整個買方市場已經初步形成的今天，為了實現企業的總體目標，企業必須以市場為導向來開發和生產滿足市場需要的優質產品。企業的所有生產經營活動都要圍繞這個中心來進行。其次，從產品的生產過程來看，企業從原材料的采購環節開始就嚴格把關，因為這是形成產品首要環節。進入生產領域后，對于整個生產的工藝、程序、方式、方法、手段等都有極其嚴格的要求；對人員的要求也絲毫不能放松，包括一線工人、班組長、車間主任、企業領導，都要求必須具備相應的知識、能力、意識、品質等，以充分發揮人在整個過程中的能動作用。在產品的驗收階段，根據明確的驗收標準（包括企業標準、行業標準、國家標準、國際標準等）把產品分為優質、合格和次品幾大類。是否達到各級標準，除要滿足企業質檢部門的要求外，更重要的是要滿足來自企業外部各級質檢部門的要求。當然，各級質檢部門要根據實際情況不斷對標準加以修訂，以免給企業在執行中帶來困惑或麻煩。在標準都是完全正確的情況下，它就是產品品質達到各個層次的最低生命線。據此我們可以判斷企業產品與同行其他產品相比較的價值，更重要的是我們可以據此來判斷企業產品在市場上的競爭能力，最終能夠完成對產品生命力和整個企業前途的判斷。產品的銷售狀況取決于市場的認可程度，產品的競爭能力、產品的品質、產品的形象，新市場的培育、開發等因素。在同等情況下，售后服務的作用已占有越來越大的比重。不斷獲得新利潤是企業發展的源動力，那么根據市場反饋的信息，對已有產品加以改進，開發、研制新產品是企業參與下一次競爭的法寶，成為推動企業繼續前進的燃料。

　　我們把會計信息作為商品來對待，那么它也必須遵從整個商品運動的一般規律。探尋這樣的規律，就可以在研究會計信息失真問題時探索出一條解決問題的新思路。

　　首先，從導致會計信息失真的因素及其形成過程上看，有人為因素和非人為因素之分。人為因素又可分為惡意的和善意的。善意的包括人的素質不高、理解錯誤、工作失誤、無意識的差錯等；惡意的包括粉飾、舞弊和欺詐等。非人為因素包括環境的（環境因素又包括政治的、經濟的、文化的、法律的、人文的等）、規則制度的、方法的、技術手段的、時間和空間變化引起的因素等。所有這些因素的影響僅從結果我們是無法分辨的，結果是所有這些因素共同作用的最終表現形式，要想從這個極其復雜的復合結構中間找出解決的辦法，理清解決的頭緒，困難可想而知。但是，我們知道，結果都是過程導致的，有什么樣的過程必然有什么樣的結果。所有這些因素的影響雖然從結果出發我們很難認清，然而不管是其單獨影響還是共同影響，也不管是在一個環節上的影響還是在多個環節上的影響，只要我們從產生結果的源頭———程序和過程的開始做起，就可以找到問題的根源。對于會計信息的分析也應當遵從這個規律。應從構成會計信息的基礎———經濟業務自身性質的確認開始，再經過計量、記錄、報告等環節，一步一步、一環一環地走下去，就完全能夠找到真正的原因，分清責任，對癥下藥。另外，我們判斷所生產的會計信息究竟是真實的還是失真的，失真的程度是怎樣的，能否提供給有關會計信息的消費者，拿企業自身的最低標準來衡量，都會有一個明確的判斷。但要想爭取更廣泛的消費市場，贏得更多消費者的信任，滿足更高的標準要求是其惟一的選擇。如果企業短期行為嚴重，在最低標準都無法滿足的情況下把假冒偽劣會計信息直接推向市場，最終損害的不僅僅是消費者的利益，企業自己也將付出沉重的代價。同時，把標準的執行貫穿在整個生產過程中而不只是把它作為評價最終產品優劣的依據這種方法將得到事半功倍的效果。從以上分析可以看出，做到從過程來控制結果而不僅僅是被動接受結果，才不失為解決問題的好辦法。

　　其次，從會計信息失真的廣度上看，它包括以下幾個方面的內容。第一，會計信息作為經濟體系的組成部分，它首先反映的是每一個經濟實體單一的情況。每個經濟實體不論大小，都是經濟體系的組成細胞。從單一的經濟實體出發，其存在的會計信息失真問題如果僅僅是其本身的問題，我們的做法只能是具體問題具體解決，不能矯枉過正，以個別否定全部。更何況對于每一個單位來說，如果不是存在真正的故意，正如其他商品的生產一樣，某些會計信息失真只類似于出現了有限的劣質品，它并不代表整個單位會計信息的主流。如果真正存在故意，硬要人為破壞整個市場規則，按照商品市場優勝劣汰的自然法則，它就不可能長久存在下去。在自然規律的威力暫時無法發揮時，就有必要采取強制措施讓其消失。第二，從行業的角度再來看會計信息，其質量的高低關系到行業的聲譽和行業的生存與發展，在此層面上出現的問題就要從行業的高度來考慮，從行業準則和制度、行業監管、行業準入、行業發展、行業創新、行業服務等方面尋找解決的途徑。第三，從地域范圍來看，會計信息是經濟社會不可或缺的組成部分，會計信息對整個經濟社會的影響起著舉足輕重的作用，可謂牽一發而動全身。如果會計信息出現的問題足以引起整個經濟社會的震動，那么我們就應該從本地區或者本國的大環境中找原因。同時，隨著社會的不斷發展和經濟的全球一體化，會計的發展越來越由文化的影響轉化為經濟的影響，各國會計之間的差別正變得越來越小，會計國際化已不可逆轉，故加強國際交流，適時開展世界性的合作，已經成為會計行業不可阻擋的發展勢頭。這是我們從最高層次上解決會計信息失真問題的動力。從會計信息失真的廣度考慮，必須大力培育和開發我們的會計信息市場，凈化我們的會計信息市場環境。

　　再次，從會計信息失真的深度上看，其含義有：第一，并不是所有失真的會計信息都足以引起嚴重后果。如其他商品一樣，有些只是會計信息商品中的瑕疵，對此雖然應該引起我們的重視，但不足以讓我們大驚小怪，真正讓我們關注和警惕的應該是那些能嚴重侵害我們健康肌體的會計信息中的毒瘤。明白這一點可以使我們弄清楚工作的重心和精力的投入方向。第二，關于會計信息失真的時間跨度。眾所周知，只要有商品生產，就必然要有優質、合格和次品之分，會計信息商品產生也同樣如此。自從會計產生以來，從它的發展歷程來看，會計信息失真問題不只是現在有，而是過去就有，并且在將來也一定會有，這是為經濟發展的不確定性和會計本身發展中存在的風險所決定的。會計信息失真問題并不可怕，可怕的是我們的心態，不能一提到會計信息，就視之為洪水猛獸，更不能認為會計信息就等于失真的會計信息，把會計信息失真等同于會計舞弊和會計造假是不對的；站在會計人的角度上，我們不能使之成為工作不負責或故意作弊的借口，相反，它應該成為提高服務意識、敢于對工作失誤承擔責任、增強職業道德意識、全面促進經濟健康發展的動力；任何產品不論現在如何優秀，要想保持其優勢地位，必須要有創新和發展，會計信息也不例外，更何況會計信息現狀并不能令人滿意，其在準則、制度、手段、程序、人員素質、約束機制、報告形式、涵蓋面等方面還存在有很大缺陷，不能滿足人們對它的要求。由于各方面的限制，我們的會計信息商品市場還處于一種壟斷地位，市場機制還很不健全，買方市場還沒有形成。這種局面有可能還將持續很長一段時間。這樣就使會計人員形成了一種所謂的優越感，導致一些會計人員思想僵化，缺乏競爭、憂患意識，喪失了開拓、進取、創新精神。也正是這種現狀為某些人隨意操縱會計信息、攫取不正當利益創造了條件。這就要求會計工作不斷創新，以適應市場不斷發展變化的需要。

　　[參考文獻]

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