[摘要]隨著社會經濟的發展和社會關系的日益復雜化，虛假會計信息不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發生失誤，而且也會誤導政府對金融市場的監管和對金融市場的控制。必須增強會計風險防范意識，改革銀行管理考核體制，強化金融財會工作對經營行為的監督職能，加強會計法制建設，并對金融機構會計行為加強監督，才能控制和化解金融會計風險。

　　[關鍵詞]銀行；金融會計風險；會計信息；會計監督

　　金融會計風險是指會計人員錯報、漏報會計信息，使財務報告反映失實或者依據失實的信息誤導監控行為而給信息使用者帶來損失的風險。金融會計風險有兩個明顯的特征，即不確定性和造成損益的可能性。金融會計風險作為一種客觀存在，它無時無刻都在制約著財會人員及其相關人員的行為，而且隨著社會經濟的發展和社會關系的日益復雜化，銀行會計風險的影響度也在與日俱增。因此，發現、控制和化解金融會計風險成了金融企業的重要任務，加強會計監管已成為亟待解決的一個重要課題。

　　金融會計風險一般有下列表現形式：

　　信貸資產質量信息反映不實。有的銀行為了掩蓋自身信貸資產質量低、風險大的問題，不按人民銀行《貸款通則》和信貸管理制度有關貸款分類標準的規定來準確劃分信貸資產，不能夠真實反映貸款占用形態和風險狀況，亂調亂用貸款科目，甚至以借新還舊、收舊貸新為借口，對借款單位采取以貸還本、以貸收息的方式，將不良貸款轉為正常貸款，以降低貸款逾期率和不良貸款占用比例，提高收息率，達到完成上級行下達的目標任務的目的。

　　內部控制職能弱化，故意混淆會計科目。新《會計法》規定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”使得單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性責任得以細化。從公開曝光的出具虛假會計報表的案例來看，編造虛假會計報表的行為大都在單位負責人授意或默許下，置內控制度而不顧進行的。具體表現為：一是部分行社突破貸款總規模限額管理規定，為達到增加貸款的目的，超規模發放貸款。二是故意混淆會計科目，把貸款記在內部往來科目上。三是有的行社為謀取小利益，用賬外吸收的資金發放賬外貸款、賬外核算，或者存款不入賬、暗中發放貸款、建立小金庫，逃避監管。

　　為保“業績”在利潤上做手腳。考核基層行社經營業績時，其上級部門只對存款存量和增量進行評定、排名，對盈虧考核僅下達利潤指標，其他監管措施則形同虛設。有的行社常根據自身利益的需要，對實現的利潤數進行違規調整。一是若實現的利潤超過核定數，就采取虛列支出、隱匿收入、應收不收等辦法，截留利潤；二是若實現的利潤小于核定數，則采取費用掛賬、虛增收入、少計提應付利息、預收利息等手段完成利潤任務；三是個別領導迫于經營壓力，擔心以后年度發生虧損影響“業績”，便在效益好的年份，在貸款形態上多核銷呆賬，收回的資金留待彌補以后年度虧損。

　　考核指標不合理導致虛假存款。某些金融機構把增加存款作為考核依據，把攬儲多少與職工職務升遷，工資、津貼、誤餐費發放掛鉤。為迎合考核，職工在個人利益推動下，不惜采取不正當手段來完成任務，導致高息攬存、公款私存屢禁不止，甚至為完成存款計劃，常常亂調數字、虛增存款。個別行社大打時間差，使部分儲蓄大戶游離于兩家或多家行社之間。有的將同業存放款項調入一般存款核算。還有的為攬儲拿制度當交易，不按存款實名制要求辦理儲蓄業務，不按教育儲蓄管理辦法規定亂辦教育儲蓄。

　　負債業務信息反映不實。有的銀行出于利益的需要，公款私存、私款公存，特別是月末、季末、年末亂調存款科目，亂轉存款數據，亂改存款報表，虛報瞞報存款等，導致存款信息反映不實；有的銀行將高息攬入的儲蓄存款，通過“發行債券”科目核算，以逃避存款準備金制度的約束。

　　金融會計風險成因包括：

　　法律法規意識淡薄。近年來，在會計領域雖已頒布了一些相應的配套性法律、法規和制度，但還不夠完善與健全。某些基層行社在實際工作中，存在著重業務發展、輕法制建設的思想。銀行從業人員也缺乏必要的法律知識，有法不依、有章不循的現象屢見不鮮，各項制度無法落實。同時，在執法過程中普遍存在違法不究、執法不嚴、以言代法、以權代法的現象。

　　經營思想錯位。個別行社高管人員主觀認為上級行制定的制度牽涉面廣、環節多、手續繁瑣，完全按要求履行手續根本不可能，無形中自己先降低了標準，對部下不能嚴格要求，對違規行為視而不見，甚至對嚴重違規行為也不能按制度要求追究責任，使各種違規行為蔓延。過分追求個人政績及小集體利益，私欲嚴重膨脹。隨著行業競爭的日趨激烈，為謀取生存和發展的空間，各行社都下達了責任目標指標，其中有些任務指標是偏離現實而難以完成的，有些部門為了業績和個人的切身利益，不惜重金、不惜代價去完成任務，偏離了正常經營軌道，使業務經營陷入惡性循環。

　　完善的經營機制沒有真正形成。沒有真正樹立以效益為中心的經營思想，“大鍋飯”現象依然存在。負責人在任職期間不開拓進取，短期行為時有發生。表現為不計成本地組織存款，盲目地擴張信貸規模。

　　虛假會計報表的危害性是不言而喻的，不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發生失誤，而且也誤導政府對金融市場的監管和對金融風險的控制，嚴重擾亂了社會經濟秩序。筆者認為，要加強會計監管、防范金融會計風險，應從以下幾個方面著手：

　　提高對銀行會計信息工作重要性的認識，增強會計風險防范意識。首先，各級行領導要高度重視和支持銀行會計信息工作，充分認識銀行會計信息工作的重要性和信息失真的危害性，真正把這項工作納入各級行領導的重要議事日程，認真研究并切實解決會計信息失真的問題。其次，要加強銀行會計人員的學習培訓和職業道德教育，進一步提高會計人員的思想和業務素質。一是加強法律法規方面知識的學習培訓，增強法律法規意識，使會計人員不僅能嚴格遵守有關法律法規，而且也能運用法律武器維護自身的合法利益，自覺抵制各種違法行為，維護會計信息的真實可靠。二是加強會計基礎理論、新業務知識和崗位操作規程及計算機技術等基本知識的學習培訓，使會計人員不斷提高業務素質，盡快適應銀行改革發展和會計電算化、信息化的需要。三是加強會計人員職業道德教育，增強會計人員的工作責任感，使他們一心一意地做好銀行會計工作。

　　改革銀行管理考核體制，確定切實可行的經營目標，健全科學的考核機制。一是要真正按照商業銀行的經營原則和要求來改革銀行管理考核體制。要在堅持以市場為導向、以客戶為中心、以效益為目標的基礎上，建立自下而上的銀行管理考核體制，擴大基層行的經營自主權。二是要建立以利潤為中心的經營目標機制。上級行要站在科學管理的高度，著眼于全局利益和長遠利益，科學制定經營目標計劃，切忌只顧眼前短期利益，制定一些不切實際的趕超計劃，對下級行業務經營行為產生不正當的刺激作用、發出錯誤的誘導信號。三是要按照一級法人管理的要求，逐步建立以總行為中心的管理考核機制。現階段可先建立以地市二級分行為主體的管理考核制度，實行會計核算、財務管理、資金清算、會計監督及檔案管理的大集中。在以二級分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎上，再按照一級法人管理的要求，逐步實現一級分行或總行的統一管理考核，及時反映銀行會計信息，化解銀行經營風險。

　　加強內部管理，強化財會工作對經營行為的監督職能。一是要狠抓整章建制工作，使制度化、規范化、程序化管理貫穿于整個業務經營過程中。在金融創新中，要按照“先制度、后開拓”的原則，使制度建設超前于業務發展，防止出現制度上的“真空”和管理上的“盲點”。二是要加強內部控制制度建設，通過科學有效的內部控制，使各類決策權力、各項業務過程、各個操作環節和各個員工的行為都處于嚴密的內部控制和制衡之下。要嚴格會計核算，認真執行會計工作各項規章制度，恢復“三鐵”信譽。要從嚴治行，嚴肅政紀，堅決做到令行禁止，加大處罰力度，從嚴從重處罰違規、違紀、違法經營者。三是財會工作要從單純核算型會計向核算管理型會計轉變，行使好會計工作對經營成果的反映職能和對經營行為的監督職能，發揮在經營資源配置中的杠桿作用和領導決策過程中的咨詢作用。在做到會計反映及時、準確的同時，要重點強化監督職能，突出財會工作對業務經營活動全過程的控制、反饋、調節，控制經營風險。會計部門要把主要精力放在提高內部管理水平、規范財會基礎工作上，認真糾正有章不循、逆程序和反程序操作等行為，加強對會計人員業務技能和職業道德培訓，同時要加強財會人員的行為考核，徹底根除“假賬、假表、假數字”問題。

　　加強對金融機構會計行為的監管。一是要加強外部監管。積極發揮中國人民銀行及地方審計部門的監管職能，要對基層金融機構的業務活動和財務狀況的真實性定期或不定期進行嚴格稽核，對查出的問題要嚴肅處理，決不姑息遷就。對屬于內部管理不嚴的，要責令其限期改正；對故意違反制度規定造成賬目混亂以及篡改會計數據的，要根據情節輕重追究相應責任，真正讓造假者感到切膚之痛。二是要加強內部監督。金融機構要設立獨立的稽核部門，配備適合業務發展的稽核人員，定期將稽核崗位人員與業務人員進行輪換，提高稽核人員的素質。內部審計應以財會稽核為重點，覆蓋全行業務經營工作的全過程。

　　加強會計法制建設，不斷加強執法力度。一是要不斷完善以《會計法》為核心的法規體系，加快會計法實施細則制定步伐，明確處罰的定性和定量標準。二是要積極組織各金融機構的干部職工認真學習、宣傳《會計法》《人民銀行法》《商業銀行法》《票據法》等法規制度，增強金融法制觀念，培養良好的金融職業道德，力樹銀行業“鐵賬、鐵款、鐵規章”的三鐵信譽。三是各金融機構領導要加強法律知識的學習，提高對依法治行重要性的認識，使其在工作中自覺學法、懂法、用法，推進全行的普法教育，把普法教育列入日常工作計劃和責任目標管理中，經常組織考核。