[摘要]歐盟擴(kuò)張不僅對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，而且對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略布局形成了新的沖擊。龐大的歐盟經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將使全球會(huì)計(jì)統(tǒng)一化的趨勢(shì)得到迅速推進(jìn)。歐盟擴(kuò)張及全面適用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）面臨許多新的問(wèn)題，它關(guān)系到歐盟的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略以及對(duì)歐盟各國(guó)的會(huì)計(jì)整合。

　　[關(guān)鍵詞]歐盟；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

　　2004年5月1日，中東歐10個(gè)候選國(guó)正式成為歐盟成員國(guó)。歐盟擴(kuò)張不僅給歐洲的戰(zhàn)略格局帶來(lái)新的變化，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展也將產(chǎn)生重大的影響。在擴(kuò)張的新形勢(shì)下，2005年后歐盟全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）將選擇什么樣的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略，以及在會(huì)計(jì)全球化統(tǒng)一的進(jìn)程中可能會(huì)遇到一些怎樣的潛在問(wèn)題，都值得研究和探討。

　　一、歐盟擴(kuò)張的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略新格局

　　1.歐盟未來(lái)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇

　　2002年10月29日，美國(guó)和歐洲的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)達(dá)成協(xié)議，共同構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體路徑：2003年前確認(rèn)主要分歧，2005年前消除這些分歧。歐洲共同體委員會(huì)規(guī)定對(duì)依據(jù)歐盟法律進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，必須在2005年以后的會(huì)計(jì)期間按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這表明，歐盟統(tǒng)一證券市場(chǎng)的確立是可能的。“規(guī)定”雖然也允許歐盟各國(guó)的非上市公司以及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可以采用IFRS，但不具有強(qiáng)制性。

　　2.通過(guò)仲裁機(jī)構(gòu)的作用實(shí)現(xiàn)歐盟會(huì)計(jì)的整合

　　歐洲評(píng)議會(huì)正在以建立和完善高效率、高透明度的統(tǒng)一證券市場(chǎng)為目的，推進(jìn)歐盟的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)和就業(yè)增加。

　　為了統(tǒng)一證券市場(chǎng)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性是必須的。

　　為此，被國(guó)際認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)于歐盟上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告編制是十分必要的�？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著IFRS的導(dǎo)入，歐盟將繼續(xù)發(fā)揮其既有的兩大仲裁機(jī)構(gòu)的作用，即仲裁委員會(huì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)論壇的作用。在歐盟，為了將IFRS作為GAAP得到認(rèn)可，正通過(guò)上述仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行著整合。

　　這樣歐盟會(huì)計(jì)組織在全面采用IFRS的同時(shí)，能夠立足于歐洲的客觀現(xiàn)實(shí)情況，通過(guò)加強(qiáng)歐盟對(duì)IASB的影響，使IASB更多地考慮歐洲因素，從而保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。

　　二、歐盟成員間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與發(fā)展

　　結(jié)合歐洲共同體發(fā)表的《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》的正式文本，以及國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際統(tǒng)一問(wèn)題所作調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)，就歐盟擴(kuò)張過(guò)程中的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略作一討論。①

　　1.會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

　　為了能在國(guó)際證券市場(chǎng)上高效率地運(yùn)籌資金，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，即改進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范是非常重要的。歐盟在前幾年就此問(wèn)題提出了具體的思路，主要是四點(diǎn)：（1）提高大型上市公司會(huì)計(jì)應(yīng)用的自由度，即允許他們自由選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再受歐洲共同體公司法指令有關(guān)會(huì)計(jì)適用范圍的限制；（2）與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，促使歐盟與美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)成共識(shí)，并相互承認(rèn)；（3）從會(huì)計(jì)處理方法人手，通過(guò)會(huì)計(jì)的國(guó)際化來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)歐洲共同體公司法指令改進(jìn)的目的；（4）建立歐洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體，由其來(lái)制定歐洲范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　鑒于上述思路各自存在的問(wèn)題，歐洲共同體委員會(huì)另辟蹊徑，采用設(shè)置“仲裁委員會(huì)”這種形式來(lái)研究歐洲共同體公司法指令與IAS間的整合性問(wèn)題�！罢�合性”表明的是一種立場(chǎng)，即歐盟各國(guó)的大型公司依據(jù)IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是能夠得到認(rèn)可的。

　　2.IAS與歐洲共同體委員會(huì)會(huì)計(jì)指令間的整合性問(wèn)題

　　“仲裁委員會(huì)”作為歐洲共同體委員會(huì)下屬的機(jī)構(gòu)，其目的是將IAS與歐洲共同體公司法指令間的差異進(jìn)行某種程度的具體化，從而減少由于差異而與歐洲的法令之間產(chǎn)生的矛盾，協(xié)調(diào)歐洲企業(yè)基于IAS編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一性。具體情況主要是：（1）對(duì)有關(guān)IAS的規(guī)定，若依據(jù)歐洲共同體公司法指令無(wú)法得到認(rèn)可，或者歐洲共同體公司法指令難以為IAS接受的情況；（2）在歐洲共同體公司法指令中歐盟各國(guó)選擇的會(huì)計(jì)處理方法，不被IAS的原則性處理方法所承認(rèn)的情況。此外，“仲裁委員會(huì)”賦予企業(yè)的會(huì)計(jì)處理選擇權(quán)中，那些希望與IAs處理方法一致的企業(yè)遇到的不適用問(wèn)題，也是值得考慮的一種新情況。

　　3.歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略路徑

　　由于現(xiàn)行的歐洲共同體公司法指令沒(méi)有就歐洲或者向國(guó)際證券市場(chǎng)籌集資金的企業(yè)做出有關(guān)滿(mǎn)足他們信息需求的揭示規(guī)定，在歐盟的GAAP的探討過(guò)程中，實(shí)際研究的是美國(guó)的GAAP和IAS.根據(jù)探討的結(jié)果，歐洲共同體委員會(huì)提出，歐盟的上市公司應(yīng)該遵循IAS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　對(duì)于非上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，或是有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，也允許按IAS的要求處理。IAS的采用可能會(huì)使它與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法之間產(chǎn)生矛盾。但是，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，以及使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制更加容易，歐洲共同體委員會(huì)建議，凡遵循：IAS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略上，歐盟明確表示，不能將制定歐盟上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的職責(zé)委托給來(lái)自政府的獨(dú)立的①即前述的“仲裁委員會(huì)”和“會(huì)計(jì)咨詢(xún)論壇”。

　　第三者。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須在歐盟財(cái)務(wù)報(bào)表法律框架中進(jìn)行綜合，以適應(yīng)歐盟企業(yè)采用IAS的法律規(guī)定。從財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)威性考慮，歐盟提出設(shè)立某種確認(rèn)機(jī)構(gòu)①來(lái)監(jiān)督有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定的遵循情況，并由其對(duì)IAS內(nèi)容的不完備之處或是否存在問(wèn)題等進(jìn)行探討。

　　確認(rèn)機(jī)構(gòu)的作用不僅是對(duì)IAS的再探討，還具有對(duì)不適應(yīng)歐盟環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行調(diào)整，監(jiān)管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)準(zhǔn)則解釋權(quán)的應(yīng)用。

　　4.歐洲共同體的新指令

　　這里的新指令是指歐洲議會(huì)和評(píng)議會(huì)指令（草案），它是對(duì)涉及具有一定企業(yè)形態(tài)或者保險(xiǎn)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表或者合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)方面的歐洲共同體公司法第4號(hào)指令、第7號(hào)指令，1991年指令等進(jìn)行修改后形成的。這一新指令揭示了以下三個(gè)目的：（1）歐洲共同體委員會(huì)公司法指令和IAS之間存在的所有矛盾得以消除；（2）確保遵循歐洲共同體委員會(huì)公司法繼續(xù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的歐盟企業(yè)在選擇被IAS所認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)具有適用的可能性；（3）構(gòu)建一種新的歐洲共同體委員會(huì)公司法指令的基本架構(gòu)，使財(cái)務(wù)報(bào)告框架符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展以及未來(lái)IAS延展的需求。

　　5.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的歐洲議會(huì)和評(píng)議會(huì)規(guī)定

　　“歐洲議會(huì)和評(píng)議會(huì)規(guī)定”是迄今為止有關(guān)歐盟方面GAAP的研究成果，是作為正式“規(guī)定”形式發(fā)表的文本。

　　也就是在這里提出了“自2005年1月1日以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間，所有依據(jù)歐盟的法律從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，必須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的規(guī)定�？陀^地講，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用是對(duì)歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告透明性和可比性提高的一種貢獻(xiàn)�！皻W洲議會(huì)和評(píng)議會(huì)規(guī)定”中的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指IAS、IFRS、解釋指南、今后對(duì)此修正的內(nèi)容，以及IASB今后頒布或采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與解釋指南。

　　為了在歐盟中采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先必須滿(mǎn)足歐洲共同體公司法指令的基本規(guī)定。即所依據(jù)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面必須提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)且公正的信息，另一方面提供有助于歐洲共同利益，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息利用者高質(zhì)量要求的信息。這樣的信息必須具備可理解性、可靠性、真實(shí)性，以及可比性等質(zhì)量特征，即它所提供的必要的財(cái)務(wù)信息能夠用于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力�！皻W洲議會(huì)和評(píng)議會(huì)規(guī)定”

　　在適用期上沒(méi)有搞“一刀切”，譬如，對(duì)在歐盟的證券市場(chǎng)發(fā)行公司債的歐洲公司和以前就在歐盟以外的市場(chǎng)上市，且遵循國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，可以允許推遲到2007年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于今年5月新加入歐盟的10個(gè)國(guó)家大概也將采取靈活的政策。

　　三、歐盟的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及與IFRS模式的整合

　　歐盟作為由歐洲眾多國(guó)家組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其成員國(guó)的會(huì)計(jì)受其自身的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的影響，表現(xiàn)出不同的特征。在歐盟企業(yè)全面采用IFRS的整合過(guò)程中所表現(xiàn)出的一種現(xiàn)實(shí)情況是，對(duì)全面適用的有效性認(rèn)識(shí)不足，。IFRS的內(nèi)容及適用方法的理解度偏低，推進(jìn)過(guò)程不是很順利。

　　1.歐盟企業(yè)對(duì)全面采用。IFRS的態(tài)度

　　企業(yè)面對(duì)歐盟統(tǒng)一證券市場(chǎng)的確立態(tài)度是明確的，一項(xiàng)以歐盟各國(guó)667家企業(yè)為對(duì)象進(jìn)行調(diào)查的資料表明，62％的企業(yè)回答全面采用IFRS將對(duì)統(tǒng)一證券市場(chǎng)的確立起作用。對(duì)有關(guān)當(dāng)前合并報(bào)表編制基礎(chǔ)的問(wèn)題，有15％的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)采用IFRS（IAS）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在一些國(guó)家，即便已經(jīng)允許但是真正采用IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)并不多。使用IFRS最多的國(guó)家是澳大利亞（40％）和德國(guó)（39％）。

　　當(dāng)調(diào)查有關(guān)早于2005年全面采用IFRS，及其有效性問(wèn)題時(shí)，許多企業(yè)表示同意早期采用。在2000年進(jìn)行的同樣調(diào)查，對(duì)于早期采用IFRS的贊成者，僅占被調(diào)查企業(yè)的59％。因此，可以說(shuō)對(duì)有關(guān)早期采用IFRS這個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)在2001年得到了提高。另一方面推行：[FRS也存在一些問(wèn)題，如采用IFRS的約3成企業(yè)，不理解其有效性。

　　在沒(méi)有采用IFRS的企業(yè)中，有關(guān)其有效性的認(rèn)識(shí)還不足50％。

　　在對(duì)歐盟企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）的調(diào)查中，對(duì)IFRS的全面采用持不安態(tài)度的人數(shù)，從2000年的‘79％上升到2002年的95％（Pricewaterhouse Coopers，2002，2005- Ready or not，P.10.）。2002年除了英國(guó)（79％）和意大利（86％），七國(guó)的CFO全體成員和其余六國(guó)的CFO中的90％以上回答為“不安”。這份調(diào)查表明，有約60％的CFO的回答是“導(dǎo)入IFRS對(duì)運(yùn)用新的財(cái)務(wù)報(bào)告格式是必要的”。特別是希臘（87％）、西班牙（84％），以及葡萄牙（77％）的CFO強(qiáng)烈地感受到采用新財(cái)務(wù)報(bào)告格式的重要性。此外，CFO推測(cè)伴隨著全面采用IFRS，財(cái)務(wù)信息中的金額會(huì)有很大的變化。特別是已經(jīng)采用IFRS的企業(yè)CFO，其中有6l％的人提出，隨著IFRS的采用，財(cái)務(wù)信息發(fā)生了變化。

　　另一方面，有關(guān)對(duì)IFRS內(nèi)容的理解程度的調(diào)查結(jié)果表明，回答最多的是“正在研究中”，這可能與最近IFRS修改的推進(jìn)相關(guān)，就連已經(jīng)在實(shí)務(wù)中采用IFRS的企業(yè)也大多這樣回答。對(duì)于那些尚未在實(shí)務(wù)中采用IFRS的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“不知道”或者“詳細(xì)的內(nèi)容不清楚”這種回答依然占50％以上。有關(guān)實(shí)務(wù)中對(duì)IFRS的理解情況，許多CFO的回答是“知道得不詳細(xì)或不完全理解”。就連問(wèn)卷中理解度最高的德國(guó)，“很清楚”這樣的回答也不足30％。在這種情況下，IFRS的內(nèi)容或者面向?qū)崉?wù)的應(yīng)用方法，由于理解程度偏低，人們對(duì)過(guò)早采用IFRS普遍表示擔(dān)心。

　　2.歐盟與IFRS模式的整合

　　在應(yīng)對(duì)國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，各國(guó)的做法大致可以歸納為兩種形式，即：（1）激進(jìn)的方式（big bang ap- proach）。用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面采用IFRS.（2）漸進(jìn)的方式（evolutionary approach）。分階段推進(jìn)，國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供說(shuō)明或解釋。歐盟的做法表明，IFRS的全面采用將是漸進(jìn)的方式（GAAP2001）。

　　在歐盟，迄今已開(kāi)展過(guò)許多有關(guān)IFRS適用問(wèn)題的研究，并且對(duì)歐盟證券市場(chǎng)的所有上市公司，作出了“2005年后有義務(wù)采用IFRS‘’的明確規(guī)定。2005年而不是現(xiàn)在就立即采用，這對(duì)于將受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更影響的企業(yè)而言，意味著提供了充分研討的時(shí)間。為了分析歐盟各國(guó)接受IFRS的情況，我們將GAAP2001與上一年公開(kāi)發(fā)表的GAAP2000進(jìn)行比較研究，并就GAAP2001發(fā)表后有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況作進(jìn)一步的考慮。現(xiàn)將這一研究結(jié)果概要說(shuō)明如下：（1）對(duì)于在GAAP2000報(bào)告中指出的差異點(diǎn)。GAAP2001報(bào)告中顯示荷蘭作了積極的努力，該國(guó)在與IAS一致性方面的修改內(nèi)容最多，其他各國(guó)幾乎沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改。（2）2001年以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出與IAS一致性方面修改要求的國(guó)家開(kāi)始增多，這些增加的國(guó)家是丹麥、瑞士、荷蘭，以及德國(guó)。其他各國(guó)幾乎沒(méi)有修改的愿望。

　　此外，歐盟各國(guó)面對(duì)全面適用IFRS采取了以下的對(duì)策：（1）奧地利、比利時(shí)、芬蘭，以及德國(guó)，允許按現(xiàn)已實(shí)施的IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）希臘在2003年以后允許采用IFRS；（3）法國(guó)預(yù)計(jì)在現(xiàn)行法令完全實(shí)施的情況下，采用IFRS；（4）盧森堡及荷蘭正在探討允許使用IFRS的法令；（5）丹麥、愛(ài)爾蘭、瑞典，以及英國(guó)計(jì)劃在2005年前將每一個(gè)IFRS均作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)入；（6）意大利、葡萄牙以及西班牙不允許采用IFRS，也沒(méi)有計(jì)劃更改本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　需要說(shuō)明的是，歐盟全面采用IFRS是基于漸進(jìn)方式發(fā)展的觀點(diǎn)，并不排除一些國(guó)家選擇激進(jìn)的方式。丹麥、瑞典、荷蘭，以及德國(guó)基于漸進(jìn)方式，他們?cè)谌�面采用IF- RS以前，就各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了探討以及修改。但有的國(guó)家，如澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭，以及希臘，對(duì)于上市公司允許全面采用IFRS，而非上市公司則未作具體的規(guī)定。

　　即上市公司與非上市公司之間，允許依據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這些國(guó)家的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在上市公司與非上市公司之間形成了雙重的規(guī)范。在其他國(guó)家，面對(duì)全面采用IFRS的探討，還無(wú)法展現(xiàn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改等情況。距2005年已時(shí)間不多，一部分國(guó)家要全面采用IFRS，漸進(jìn)的方式已不可能，很有可能采用激進(jìn)的方式。

　　IFRS受美國(guó)影響，強(qiáng)調(diào)具有透明性的高質(zhì)量信息揭示，并圍繞以資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量為焦點(diǎn)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在歐盟，基于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，有力地促進(jìn)了稅法及其他規(guī)范目的的發(fā)展，同時(shí)重視歷史成本和謹(jǐn)慎性的計(jì)量和揭示是正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的焦點(diǎn)。這方面因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)概念的不同，需要對(duì)相關(guān)歐盟的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整。為此，在2003年IASB的成員國(guó)會(huì)議上作為觀察員身份參加會(huì)議的歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)團(tuán)體（European Financial Reporting Advisory Group）將在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的焦點(diǎn)問(wèn)題上發(fā)揮重要作用。

　　歐盟擴(kuò)張后，整體國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值將增加5％，并將成為包括4.55億人口、25個(gè)成員國(guó)，總量超越美國(guó)的全球第一大經(jīng)濟(jì)實(shí)體。它將給中國(guó)企業(yè)進(jìn)軍歐洲市場(chǎng)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。新成員國(guó)的商品將替代部分中國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入歐盟市場(chǎng)，從而加劇與中國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化地位問(wèn)題已成為當(dāng)前制約我國(guó)企業(yè)國(guó)際化步伐的關(guān)鍵因素，會(huì)計(jì)的國(guó)際化為我國(guó)獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位具有積極的意義。我們可以借鑒歐盟的做法，在推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，通過(guò)這些機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的可行性和有效性等進(jìn)行再確認(rèn)。目前，我國(guó)各高校以及專(zhuān)業(yè)團(tuán)體對(duì)歐洲會(huì)計(jì)，尤其是歐盟會(huì)計(jì)的研究較少，無(wú)法滿(mǎn)足中國(guó)企業(yè)、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)這方面信息和人才的需求。隨著歐洲經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，我們必須在理論上重視歐洲會(huì)計(jì)的重要性，加大對(duì)歐盟會(huì)計(jì)的研究力度，如開(kāi)展關(guān)于應(yīng)對(duì)歐盟反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)、非關(guān)稅壁壘會(huì)計(jì)等的研究，這也是歐盟不斷擴(kuò)張和崛起對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)工作者的一種內(nèi)在要求。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]EC Coremissi.n.Accounting Harmonization；A New strategy visavis  International Harmonization[EB/OL].EC Commission.1995.

　　[2]EC Commission，Contact Committee.An Examination of the  conformity Between the International Accounting standards and the Eu- ropean Accounting Directives[EB/OL].EC commission.1996.

　　[3]EC Commission.Communication from the Commission to the Council  and the European Parliament，EU Financial Reporting Strategy：the Way Forward[EB/OL].EC Commission.2000.

　　[4]EC Commission.Proposal for a Directive of the European Padia- ment  and of the Council Amending Council Directives 78/660/EEC，83/349/EEC on the  annual and consolidated accounts of certain types of companies and insurance       undertakings [EB/OL] EC Commission，2002.

　　[5]EC Commission.Regulation（EC）No.1606/2002 0f the Euro- pean  Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of  international accounting Standards[EB/OL].EC Commission，2002.

　　[6]Nobes，w.Christopher.Introducing GAAP2001：A Survey of National  Accounting Rules Benchmarked Against International Ac- counting Standards， Andersen，BDO，Deloitte Touche，Tohmatsu.Ernst＆Young，Grant Thornton，KPMG  [EB/OL].Pricewater- house Coopers，2001.

　　[7]Nobes，w.Christopher.GAAP2000：A suvey of National Ac- counting  Rules in 53 Countries，Andersen，BDO.Deloitte Touche Tohmatsu，Ernst＆Young，Grant Thornton，KPMG[EB/OL].Pricewaterhouse Coopers，2000.

　　[8]Pricewaterhouse Coopers.Europe and International Financial Reporting  Standards 2005：Your Questions Answered[EB/OL].Pricewaterhouse Coopers，2002.