隨著企業管理活動的復雜化，會計信息的決策有用性也不斷弱化。為了提高會計信息的決策有用性，會計界所采取的主要做法是擴充會計報表附注，向使用者提供更多的非財務信息。但這種方法具有很大的局限性。為此，筆者擬從會計信息決策有用性弱化的根源上尋求解決問題的途徑。

　　一、會計信息決策有用性弱化的根源：“會計信息孤島”

　　“會計信息孤島”，是指會計部門從其本身獨特的職責出發，依據會計科目體系采集的、由傳統會計系統儲存和報告的會計信息，在一定程度上與企業業務活動信息相分離，從而難以滿足信息使用者決策需求的狀態。

　　1.“會計信息孤島”的形成取決于企業的部門職責劃分。企業總是由多個不同的業務部門構成。對同一筆業務，每個部門總會從其自身的職責出發，記錄及處理業務數據的某個子集。也就是說，同一筆業務會在不同的部門形成不同的視圖。例如，訂貨業務會形成以下幾種視圖：①生產部門需要了解訂單以便安排生產進度；②銷售部門需要知道訂單以便為產品定價、安排廣告活動并為銷售工作定目標；③人事部門需要知道訂單以確定銷售員的傭金；④執行經理需要知道訂單以評價這筆業務對企業的影響；⑤投資者和債權人需要知道訂單以評估投資的獲利情況以及投資回收的可能性。

　　一筆業務具體會形成多少種視圖，取決于人們在管理業務活動時會從多少個角度去看問題。傳統模式下，系統設計者通過為每個職能部門各建立一套信息系統來解決信息使用者的需求多樣性問題。每個職能子系統按照自己的分類方法，從同一業務活動中選擇、記錄該業務數據的一個子集。這種解決辦法帶來的問題是：①業務數據在不同部門之間的重復存儲，增加了企業的信息管理成本，并且很可能帶來不同部門之間數據的不一致性；②業務數據的分散存儲，使得管理需求難以滿足。有關業務活動的數據被不同的部門分割成片段后，由于職能部門之間的相對獨立性，可能會形成一個個“信息孤島”，促使職能部門官僚化。然而，企業要正確作出決策，往往需要有關業務的完整信息。這客觀上又要求企業對多個“信息孤島”進行某種程度上的整合，在傳統信息系統的格局下，這是一個費時費力的活動。

　　傳統會計信息系統只是會計部門從會計角度來看待企業業務活動時形成的一個視圖而已。會計并不要求采集整個業務活動的數據，它主要反映企業的資金流信息。對于傳統會計信息系統，系統的輸入是記賬憑證。記賬憑證中的數據來自業務活動中原始憑證詳細匯總后的結果，而記賬憑證中的數據又被進一步匯總記人日記賬、分類賬和報表。數據被再次匯總后，就難以將其分解以反映業務的本來面目。這必然限制了會計人員所能提供的信息類型和信息的詳細程度。由此，在會計與業務活動分離的狀態下，傳統會計信息系統對于管理的支撐意義也就日顯蒼白。

　　2.“會計信息孤島”的內容與形式嚴重依賴于會計科目體系。會計數據處理從本質上講，是處理企業資金運動所產生的數據，而后把它加工成有助于決策的會計信息的過程。會計數據處理的特點是分類反映經濟活動，通過分類匯總和會計期間的再分類、再匯總，經濟活動的數據才能轉化為會計信息。而用來對經濟活動進行分類的項目就是會計科目體系。經濟活動發生后，先要通過填制憑證形式在兩個或兩個以上的會計科目中反映出來，經過一定處理最終產生會計報表，會計報表的項目仍然主要由會計科目組成。到目前為止，會計的發展從某種意義上講也就是為了適應企業經營管理的需要而不斷擴大和細化會計賬戶結構、內容的過程。因此，會計科目體系是會計數據處理的核心要素。

　　因此，某個企業的會計科目體系一旦建立，也就基本上決定了這個企業中“會計信息孤島”的內容與形式。會計科目體系對傳統會計信息系統這種無可替代的作用，在一定程度上對企業形成了一種壓力。許多企業建立多套會計科目表以滿足財務會計、管理會計和稅務會計的需要。生產部門、銷售部門、企業總部和外地分支機構也有各自會計科目表。為了同時支持多種會計科目表，系統開發人員和用戶都需要付出昂貴的成本，以保證信息的協調一致。同時，即便我們成功地建立了滿足信息用戶當前需求的會計科目表，由于經濟環境的變動導致用戶信息需求的不斷變動，現有的會計科目會很快過時。在現實中，企業往往出于成本的考慮，而保持會計科目體系的相對穩定性。這就限制了我們所能得到的信息種類，使管理者無法從各個不同的角度探究、分析所采集的數據。這必然削弱了會計信息的決策有用性。

　　從總體上看，企業對于經營活動信息的決策需求具有如下特征：①層次性。在企業的金字塔式結構中，處于不同等級的部門對同一筆經濟活動的信息需求不同，即用戶需求具有多視圖。②集成性。在金字塔式結構中，越是企業的高層部門，要作出正確的決策對經營活動信息的集成性要求越高。例如，對于銷售業務，每一個銷售員只需了解他本人銷售的商品、顧客與區域市場，而一個經理則需把握有關該業務的所有的銷售、顧客、市場的信息，并要求這一信息綜合集成。③多樣性。處于金字塔式結構中某一層的某個部門，對于經營活動信息的需求是很復雜的，通常包括定量與定性信息、財務與非財務信息及企業內與企業外信息等。

　　由此可見，“會計信息孤島”的存在是造成會計信息決策有用性弱化的根本原因。當存在“會計信息孤島”時，企業決策者從傳統會計信息系統中所能獲得的信息只是部分業務活動（在會計部門職責規定的處理范圍之類的業務活動）的部分信息（可量化的財務信息），并且是以匯總的形式表現出來的。從而，會計信息的決策有用性也因會計信息與經營活動信息的相分離而變成一個美麗的肥皂泡。

　　二、“會計信息孤島”的治理對策

　　1.進行業務流程重組（BPR）。我國企業的業務流程不合理的地方太多，經常是因人設事，人浮于事，扯皮現象不斷發生。BPR要求企業遵循價值鏈管理的思想，理順和優化業務流程，強調流程中每一個環節上的活動盡可能實現最大化增值，盡可能減少無效的或不增值的活動，并以整體流程全局最優為目標，設計和優化流程中各項活動，消除本位主義和分散主義，從而使企業內的各部門更合理地安排與銜接，使信息更順暢、快速地流通，最終使整個企業融為一體，徹底消除“會計信息孤島”產生的基礎。值得關注的是，我國許多企業的信息化改造都流于形式，主要就是因為在引進先進信息系統的同時忽略了企業流程的改進，致使新的系統與企業流程不配套，使得新的信息系統無法使用。

　　2.采用新的軟件分析模型，建立一個企業級的會計信息系統，滿足管理的需要。管理者對經營活動信息的需求具有多樣性、層次性及集成性。要同時滿足這三個要求，必須建立一個能處理經營活動完整信息，集財務信息與非財務信息于一體，在此基礎上能按不同用戶需求產生不同視圖的信息系統：為此，必須基于業務過程和事件來構造系統，可稱為基于事件驅動的會計信息系統。其主要特征為：

　　（1）擴充系統輸入，記錄所有原始數據。傳統會計信息系統中的記賬憑證，其數據來自于對原始憑證中記錄的業務活動數據的篩選、匯總，處理的依據是該業務為會計事項，且只記錄會計要素的增減變動。其所處理的數據有兩個顯著特征：依賴會計科目體系和以貨幣計量。在基于事件驅動的會計信息系統里，把系統的輸入加以擴充，記錄關于某筆經濟業務的所有原始數據。它將集財務信息和非財務信息于一體，以支持企業日常運轉、決策、控制和預測的信息需求。

　　（2）數據源采集的一次性與實時性。在傳統的企業信息系統中，同一筆業務的有關信息可在不同的地方收集、保存及使用，而會計系統采集到的往往是滯后的信息，這種重復勞動與重復存儲是對企業資源的極大浪費。而在基于事件驅動的信息系統中，同一筆業務的有關數據只需在事件發生時采集一次，便可多次使用。尤其是互聯網技術與電子商務的發展，使業務數據的形式和傳輸向電子化、規范化、自動化發展，這就能以較低的成本采集到實時的經濟業務數據以滿足不同信息用戶的需求，同時，也能避免數據在企業范圍內的不一致性。

　　（3）業務數據庫的共享性。傳統的會計信息系統是部門級信息系統，其與企業中的其他信息系統缺乏及時有效的交流。而基于事件驅動的會計信息系統是企業級的信息系統，追求信息的集成和共享，使邏輯上和物理上分散的企業的多個數據庫在邏輯上集中，支持不同層次、集成性的信息需求。并且大部分業務數據在數據源一次性采集后，都以原始的、未經處理的方式存放。當需要某種信息時，則通過相應的數據歸類，對原始數據進行處理、提取，得到所需的信息。因此，控制的關鍵是確保事件記錄被及時、完整和準確地存放在正確的數據庫中。同時，這種數據庫的所有權也不再局限于某個部門，而是在整個企業范圍內被共享。

　　（4）與制度控制相結合，在系統中嵌入業務處理規則。企業在進行業務活動時，會面臨各種風險。如果企業只是利用會計信息系統在事件發生后對其進行記錄，則系統預防風險的能力將大大降低。在基于事件驅動的會計信息系統里，事件處理規則和其他程序化的業務邏輯能幫助企業檢查錯誤和舞弊行為，有時還有助于防止錯誤的發生。使用會計信息系統應用程序來支持業務事件的執行，可以實施控制事件的規則，并實時記錄描述事件的數據。系統將注意到違反規則的活動，并向負責人發送異常情況的報告，或阻止舞弊活動的執行。

　　（5）信息報告的“用戶主導型”。在基于事件驅動的會計信息系統里，信息報告的提供時間、內容在一定程度上都是由信息用戶的獲取信息需求觸發的。它充分體現了一種人性化的信息服務，符合“以用戶為主導”的信息觀。信息用戶從以前的被動接受變為主動獲取，從而獲得更為個性化的相關信息，作出正確的決策。值得一提的是；會計科目體系依然存在，只是已成為獲得管理所需報表及賬簿等的一種數據歸類依據，即報告生成規則的一部分。

　　總之，基于業務活動（事件）驅動的會計信息系統的核心是集成，即集成業務處理和信息處理，集成財務信息和非財務信息，集成核算和管理。它與企業的業務流程再造相輔相成、缺一不可，共同使會計信息系統由部門級系統上升為企業級系統，消除“會計信息孤島”。