[內容摘要]美國、歐盟與中國相繼簽署的關于中國加入世貿組織（WT0）問題的雙邊協議，標志著我國在“入世”的進程中取得了突破性進展。“入世”將對我國社會經濟生活產生深遠而廣泛的影響。會計作為經濟管理信息系統的重要組成部分，自然也不例外。為此，本文探討了加入WT0對我國會計改革與發展的影響。

　　[關鍵詞]WT0會計改革　發展

　　經過我國政府的不懈努力，繼1999年11月1 5日中美兩國正式簽署關于中國加入世貿組織（WT0）問題的雙邊協議后，中國與歐盟于2000年5月19日又達成“入世”協議，這標志著中國的“入世”即將成為現實，WT0再次成為人們關注的焦點。“入世”將為中國更廣泛、更深入地參與國際分工和國際合作提供好機會，對我國社會經濟產生深遠而廣泛的影響。會計作為經濟管理信息系統的重要組成部分，自然也不例外，本文擬就WT0對我國會計改革與發展的影響作一初步探討。

　　WT0對會計的沖擊

　　（一）對我國會計準則的影響

　　依WTO協定第16條第4項的規定，所有會員國的法規應與WI0的國際規范一致。“入世”后，中國的經濟體制將與世貿組織的原則接軌。改革開放以來，財政部已先后頒布了基本準則和10個具體會計準則，這表明我國會計改革已步入了國際化的發展軌道。但也應看到，我國會計準則制定方面的理論研究還顯得相對薄弱和滯后，雖然中國制定了若干會計準則，但與國際會計準則仍有一些分歧，不利于國際間經營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外商了解中方合作伙伴的經營狀況，跟不上時代發展的要求和準則建設的步伐。1995年，國際會計準則委員會（IASC）與證券委員會國際組織（IOSCO）雙方達成協議：IASC承諾于1999年完成核心準則的制定工作，而IOSCO則承諾：如果核心準則得到雙方認可，IOSCO的技術委員會（Technical Committee）將要求跨國籌資機構和上市公司遵循國際會計準則委員會的核心準則提供有關財務信息。這是全球財務會計發展在世紀之交的一個里程碑。21世紀制定國際通用的會計準則，要求國際準則統馭國際經濟活動，指導世貿組織成員國各國的會計準則。離開國際會計準則，任何國家都會失去國際會計比較利益，國際會計準則制訂的目的在于促進世界各國企業財務報告的一致性，使企業以一種能夠共同接受的國際商務通用語言編制一套財務報表或合并財務報表，滿足國際資本市場的需要。因此，進入21世紀后，我國企業會計面臨的是全球化的國際會計核心準則（core Standards）。WTO要求中國會計準則能夠盡快國際化，這在一定程度上削弱了會計國家化的內在要求。我國會計的國際協調還要走一段漫長而艱巨的路程，但這又是我國不得不摸索，不得不走的關鍵之路。

　　（二）對會計假設的沖擊

　　“入世”將推動電子商務的廣泛應用。電子商務使世界經濟融為一體，引起了全球范圍的結構性革命。其中，EDI（電子數據交換）開創了世界范圍內實現文件處理和交換的新型貿易方式。據統計，目前全世界已有10萬家企業使用EDI，并以幾乎每年翻一番的速度增長。歐盟亦宣布自1998年起，所有出口到歐盟國家的貨物都必須采用EDI報關。這些都迫使我國外貿企業把握時代步伐，更新觀念，積極采用國際上新型的貿易方式以促進出口，增強競爭能力。網絡化的發展、電子商務的應用和網上實體的出現，使經濟交易、資本決策可在瞬間完成，給我們的會計工作提出了挑戰。眾多“網上公司”、“網上銀行”、“網上資本市場”及遠距離多主體的網上合作體的涌現，出現了會計上所謂的“虛擬主體”，這種網上實體的主要資產就是知識及其載體——人力資源，其存在與否取決于業務需要和盈利問題，傳統會計主體假設和持續經營假設將會受到沖擊，這種網上實體的經濟業務的會計處理是不容回避的重要問題。

　　（三）使現行會計計量理論面臨重構

　　“入世”后，對外經濟技術交流增加。產品設計人員能更多地將智能化、自我診斷、用戶見面和產品維護融入到資本貨物和消費類產品中，使制造商能在高速度、低成本的前提下實現生產流程的程序化。而且企業的投入將更集中在人員培訓、市場調查研究和開發新產品、計劃、設計、廣告營銷及內部管理系統的溝通等信息活動中，企業產品的成本內涵發生巨大改變，信息智能成本所占的比重急劇上升。

　　這樣，以什么樣的方式對人力資源和無形資產的價值進行評價、合理確定價值攤銷年限以及在資產負債表和相關報表中的合理定位，以反映企業的整體資源狀況是很迫切的課題。同時，電子商務的出現使無紙交易變成現實，如何加強對這種無紙交易及無書面記錄經濟業務的核算和管理，也是新時期給我們會計工作的挑戰。另外，伴隨資本項目可兌換的進展，國際會計理論界人士公認的財務會計三大國際難題：外幣折算、合并會計報表、物價變動會計更加突出。“入世”后要求會計信息的輸出要選擇某一通行幣種（或產生一個全面幣種）來做為標準形式，進行折算后披露，使跨國集團的關聯人在世界任何一國都便于理解，從而消除語言阻礙進行財務信息交流。這些促使我們重構會計計量理論，無疑會帶來傳統會計計量模式的重大變革。

　　（四）會計核算技術手段的挑戰

　　計算機在會計領域的應用使傳統的手工記賬受到了巨大沖擊，而電子商務（計算機網絡）的推廣更是對手工數據處理的歷史性沖擊。傳統的手工賬在電子商務大潮下將土崩瓦解，全面退出歷史。相應地，計算機賬務除了單機狀態下系統的內部各功能模塊之間的有效聯接外，還涉及到網絡狀態下公眾接口問題，比如確定向企業內部、銀行信貸部門、證券經營機構開通的數據范圍。此外，還要處理好與銀行結算系統、稅務稽查系統、海關系統、聯運系統乃至審計系統的有效聯接，從而使電算化由微觀數據處理深化為宏觀數據處理系統，使電算化由封閉走向開放，這將對財務軟件的開發提出了更高的要求。

　　（五）會計風險更加復雜

　　“入世”加劇了國際經濟活動的激烈競爭，企業會計工作面臨的風險加大。開拓新的市場，必然要面臨新的風險。高科技產業的崛起、經濟的全球化擴張，導致不確定性因素增長。由于信息不完備與非對稱分布，又促使風險加大。“入世”后企業所處的經營環境將會出現更多的不確定性。這樣，人們在管理活動中不能不考慮風險因素，要提高風險意識，加強風險管理。會計需要經常捕捉各種市場變化的信息，并對這種變化的趨勢作出合乎邏輯的判斷。外貿風險既有進出口貨物的價格變動風險，也有與之相關的外匯匯率變動風險。產生這些風險的原因很多，但防范這些風險的措施大部分與會計工作有關。例如，我國國內的外匯市場和商品期貨市場很不興旺，但國際期貨商品市場，卻在規避物價變動風險方面發揮著重要作用。

　　（六）開放會計市場的壓力

　　世界貿易組織服務貿易總協定（GATS）的簽定與生效，使國際服務貿易自由化進一步加快。為實現會計職業服務的全球化貿易，WTO專業技術服務工作組（working in party professional service）就有關會計執業執照頒發要求和具體程序、資格要求、審批程序、技術標準、透明度要求等方面作出具體規定。這些規定將掃除WTO成員國實現會計服務自由貿易的障礙（如對會計師事務所的所有權控制、雇傭外國會計師人數限制、收益匯款限制、標準信息交換限制、本國職業教育要求等），會計職業人員將在成員國之間自由流動，成員國的織計執業資格及技術標準將得以相互承認。根據WTO的要求，中國的會計市場將進一步對外開放，國際著名會計公司將全面而深入地介入我國經濟生活的各個方面。加入WTO后，必然會有更多的國際競爭同行看好我國巨大的市場潛力。他們將不惜各種手段，通過各種途徑打入我國市場，并憑借豐富的市場競爭經驗，先進的業務技術和雄厚的經濟實力，與我國剛剛起步，還處于成長發育期的注冊會計師行業進行市場的爭奪，形成強大的沖擊。而我國原有的會計師事務所由于自身條件的限制（資本實力不夠、人才缺乏、執業技術手段落后），面對的是以五大會計公司為代表的國際會計公司咄咄逼人的競爭，短期內難與之相抗衡，面臨著生存問題。能否對國際經濟業務提供高質量的會計審計咨詢服務，將是未來我國會計師事務與世界五大會計公司之間角逐的焦點。我國會計師事務所之間的強強聯合之勢將不可避免，否則將面臨淘汰出局的問題。

　　面對WTO挑戰的中國會計改革發展

　　（一）完善會計準則

　　加入WTO將對我國會計準則的制定工作提出更高的要求，我國的會計準則建設必須本著為我國社會主義市場經濟建設服務的精神，把我國國情同國際慣例有機地結合起來，把會計的國際協調與本土化研究放在當前會計理論研究的首要地位。我國的會計準則建設應本著為我國社會主義市場建設服務的精神，實現會計國際慣例與本土化的有機結合。會計理論界和實務界應更密切關注國際會計準則和國際會計協調的最新進展，積極參與國際會計準則委員會的活動。負責部門在制定會計準則的過程中，應更加廣泛地征求國內外專家和社會各界的意見，既要注意借鑒發達國家及國際會計準則制定機構的經驗，將國際會計發展的最新成果吸收和體現到我國的準則中，還要充分研究我國特定的社會經濟環境，力求使制定出的會計準則既能結合“入世”后我國的實際國情，又能盡量與國際會計協調一致，減少與國際會計準則的差異，并具有一定的前瞻性。此外，對已經出臺生效的10個具體會計準則的實施狀況也應加緊調查研究并及時補充完善，盡快理順具體會計準則與制度建設之間的關系，為日后的準則制定工作積累寶貴的經驗。值得一提的是，這次新修訂出臺的《會計法》與我國發展社會主義市場經濟的新形勢相適應，健全完善了我國的會計法規體系，進一步規范了會計的執業環境，很好地配合了“入世”的目標，可謂“適得其時”。我國在制定準則時應結合考慮WTO的《會計服務業相互承認協定或安排指南》和《關于會計服務業國內規章的守則》等關于會計服務貿易規范文件的要求。在不與中國法律相沖突的情況下，積極向國際慣例靠攏，支持國際會計協調，今后隨著經濟的發展，盡可能地利用一些具有共性的國外通行做法，節約中國會計準則的制定成本。當然，在積極參加國際會計準則的同時，也應認識到，中國是一個發展中國家，　目前仍處于經濟體制轉軌期，和其它國家存在明顯的差別，無論是資本市場的規模還是成熟程度都不能和其它發達國家相比，要考慮到國際協調的需要，還應兼顧中國自身的國情。

　　（二）開拓深化會計新領域

　　1.實證會計

　　長期以來，我國會計研究側重在規范方法上，而輕視了實證研究。實證會計理論是對特定環境下的會計現狀及其發展趨勢所作出的理性解釋、描述和概括，其認識基礎是西方的邏輯實證主義。當前，西方實證會計大量運用經濟計量模型并吸收博奕論、制度經濟學等新興學科中的方法得到了長足的發展。“入世”后，將大大加快我國實證會計的研究步伐，有利于縮短與國際會計研究先進水平的差距，為日益深入發展的資本市場服務。可以預見，今后我國的會計研究將迎來規范研究與實證研究齊頭并進的新局面。

　　2.國際會計

　　“入世”以后，國際會計的重要性日益突出。隨著國際經濟的一體化加劇，國際間相互聯系與交往的日益增多，國際會計問題已日益成為我國經濟生活中的重要組成部分。根據“入世”的要求和我國目前情況，我國國際會計研究的重點應放在跨國公司會計上，著重研究跨國公司合并報表折算、附屬企業外幣報表的轉換、跨國財務公司報告信息的披露、跨國公司財務報表分析、跨國公司及附屬企業業績評價、國際審計與國際稅務、國際投資決策，國際轉讓價格，國際避稅與反避稅和國際性、地區性會計組織團體及其制訂的國際會計準則等。

　　3.人力資源會計

　　人才是企業在競爭中成敗的關鍵。人力資源會計是反映和控制人力資源的成本和價值，其目的是把企業人力資源的投資信息、維護信息和利用信息及時提供給企業管理當局及外界有關人士，使管理當局更加重視人力資源的開發和在人力資源方面的投資利用，做到人盡其才，充分調動積極性，發揮能動性，提高生產經營的經濟效益。

　　4.衍生金融工具會計

　　目前企業所操作的創新金融工具（期權、期貨、互換等），基本上排除在財務報表之外，這些表外項目對報告使用者構成了潛在的損失風險，有可能影響企業相關利益者的正確決策，一定程度上損害了企業外部關系人的利益，所以，報告有關金融工具的信息已成為當前財務會計和財務報告的重大問題。我國還沒有制定金融工具會計準則，可借鑒國際會計準則，對這一問題制定相應的會計準則。

　　除上述領域外，伴隨著可持續發展觀念的深入、深化改革導致的職工下崗與老齡化問題、企業購并浪潮的興起、加強金融監管和防范金融風險等的需要，環境保護會計（綠色會計）、社會保障會計（含銀色會計）、兼并重組會計和金融業會計等將成為今后會計研究的重點。

　　（三）為企業經營管理決策服務

　　1.加速電子商務的應用，開發財務管理軟件。電子商務是未來國際貿易的“通行證”，電子商務使地理界限被打破，大型企業集團的財務管理更為便捷，集團公司的異域管理更加方便。母公司財務部門可以利用電算化財務軟件解讀子公司的報表系統、賬務系統及分析系統等會計資源。而且，由于在整個集團范圍內調度資金只是一瞬間的事，將極大地提高資金使用效率，使暫時閑置的資金能隨時找到用武之地，這種財務管理的一體化又反過來刺激了企業的集團化進程。

　　2.防范和化解風險。風險管理是未來管理必不可少的重要組成部分，要以積極的態度研究規避國際市場風險的各種財務手段和會計處理方式，為國際市場的拓展創造條件。在捕捉機會的同時努力防范各種風險（如經營風險、財務風險等）。在風險管理中，不能滿足于亡羊補牢，而應加強監測和預測，以預防為主，把風險減少到最低程度，減少風險可能造成的損失。抓住時機，積極采取防范風險的對策，作好承受風險的準備，識別各種風險，并采取有效措施如回避風險、轉移風險和分散風險等。

　　入世后的風險主要是匯率風險，對此要引起足夠的重視。（1）防范貿易中的匯率風險。要統一對外貿易政策，談判中將有關匯率變動的因素考慮在內，對價格適當調整并訂立保值條款。即在每筆交易的定價中，應充分估計到短期內匯率波動的風險，單個產品的價格必須包括匯率補償部分，通過調整價格，轉嫁或分散匯率風險，可以減少我方的損失。（2）在貸款協議中降低債務風險。在短期債務方面，可適當采用遠期結售匯手段，規避匯率風險。在長期債務方面，應對原有的債務存量進行分析，并在可能的情況下對那些利率水平較高的固定利率債務安排提前償還，或利用利率掉期，貨幣互換等金融工具改變原利率水平或者貨幣形態，以避免可能承受的高利率及匯率風險。此外，由于今后一個時期內歐洲各國貨幣將面臨劇烈變動的匯兌風險，也可考慮謹慎使用歐洲各由貨幣和歐元，或避開使用這類貨幣。（3）適當調整歐元在我國外貿計價結算中的比重。傳統上，我國進出口業務中一般均以美元計價和結算。這種美元一統天下的情況將會改變，使用歐元計價，結算的比重會大大增加。為此，宜從我國出口收匯和進口付匯平衡上，來選擇結算貨幣，爭取出口收匯時用硬幣，進口付匯時用軟幣。（4）要防止境外公司（含非持續經營公司）的國有資產流失。根據跨國公司的內部價格及其他方式保護我國企業的利益，充分利用國際結算、稅收和保險及其他條件搞好業務經營，以及利用對外幣凈資產或凈負債套期保值和保值金融互換等防范匯率變動風險。

　　3.加快到國際市場投資融資的步伐。隨著關稅總水平的降低和國際市場的開拓，在對外投資方面，鼓勵能發揮我國比較優勢的對外投資。如何根據國際經濟環境和國際財務、會計慣例作出正確的投資決策是當前外資工作的重要內容之一。

　　開辟新的融資渠道，加快到國際市場上融資的步伐，可在境外發行股票、債券。目前我國公司海外上市（含買殼等形式）、企業債券海外發行，在資本籌措方面發揮了作用。其中，也有一些需要認真思考的教訓和問題。比如，1999年底的中國海洋石油有限公司紐約上市招股失利原因主要在于股票發行定價不妥當，這與事先的財務會計分析測算不無關系。此外，我國還缺少符合國際慣例的某些投融資操作方式（如國外已大量應用了項目融資、期權交易的認股權證等融資方式），還有待不斷完善。

　　（四）積極穩妥開放會計市場

　　市場準入是世貿組織的一條重要原則。據這一原則的要求，世貿成員國必須對其他成員國開放其市場，允許其他成員國的企業到本國開展經營業務（例外條款和另有約定除外）。所以，一旦我國“入世”，根據我國政府向WT0所作的開放服務貿易市場的承諾，會計市場將進一步開放，會計審計業務及財務軟件市場必將成為外國會計公司爭奪的對象。開放會計市場，進一步擴大與國際會計界的合作時，應堅持5個原則：要有利于中國注冊會計師人才的培養和執業水平的提高和事務所文化的形成；要有利于中國會計市場的開放；要有利于中外合作事務所不斷提高各項水平；要盡快向國際成員所邁進；會計市場的開放要遵循對等、穩步有序及反壟斷的原則。

　　當前，我國在會計市場對外開放中可主要采取以下措施：（1）加快事務所的改革步伐，使之真正走向市場，成為以執業質量取勝的獨立的社會中介組織。（2）繼續辦好中外合作事務所，積極創造條件，加快國際知名會計公司在中國發展成員所的步伐。鼓勵國際知名會計公司與國內事務所開展廣泛項目合作。（3）開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作的獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民，為其在國內辦事務所給予優惠措施。總之，會計市場的開放要謹慎，會計市場的被動保護只是手段，最終目的還是發展壯大我們自己的會計師事務所，積極參與國際服務貿易競爭，為我國企業開拓國際市場服務。

　　（五）培養會計人才

　　加入WT0對會計人員的素質、知識結構和工作能力提出了新的更高的要求。會計人員不僅要掌握扎實的專業基礎知識，更重要的是應具備相關的信息處理知識，增強參與經營管理決策的意識和能力。此外，會計人員還必須精通外語，熟悉國際會計、商務慣例，具有較廣博的國際社會文化背景知識。我國目前會計人員的知識結構、學歷結構和業務水平偏低的現象比較突出。會計人員素質普遍較低的現狀，不適應市場經濟與會計改革的要求，迫切需要進行繼續教育。因此，加快培養高素質的復合型人才是緊迫的重要的工作。一方面可由正規院校培養，課程的設置要注重外語、計算機網絡知識與會計知識的結合。要改革傳統的教學方法，開發會計教學軟件，更多運用啟發式教學方法，并可采用案例教學的形式，讓學生到會計師事務所等單位，搞一些調查研究，以培養學生的創新能力和解決問題的能力。另一方面，對在職的會計人員進行后續教育，不斷更新知識。發達的市場經濟國家都非常重視會計繼續教育工作，如日本采用研究所、教育中心等方式對在職會計人員進行繼續教育。我國開展會計專業人員繼續教育工作較晚，與國際水平相比還有一定差距。為適應日新月異時代發展的要求，必須有計劃、有步驟、有針對性地組織開展會計人員的繼續教育工作。

　　結論

　　加入世貿組織對會計產生的沖擊是相當大的，絕不可等閑視之。對會計而言，入世是一把“雙刃劍”，正視挑戰，把握機遇，盡快地把外在的壓力變成內在的動力，早做準備，早定對策，這才是我們務實而理性的選擇。

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