簡介：　本文認為現階段環境會計的信息披露應包含以下內容：（1）環境問題給企業資產、負債、所有者權益等帶來的變化；（2）環境問題給企業支出與收益帶來的變化；（3）環境問題引起的企業現金流量變化；（4）企業的環境績效情況；（5）與環境問題相關的會計政策與會計制度等。

　　目前，環境污染、生態破壞、不可再生資源的消耗加快已經成為各國經濟發展所面臨的嚴峻問題。作為社會成員之一，企業不但是導致環境問題產生的最主要責任者，其自身生產經營各個方面也受到了環境問題的影響。因此，必須盡快確定環境會計信息披露的內容，開展環境會計的信息披露工作，為企業和社會環境管理提供有用信息，貫徹落實科學發展觀，實現我國經濟的科學可持續發展。對于現階段企業環境會計信息披露內容，筆者認為：（1）只能主要依據現有的會計核算體系與會計核算資料，對現階段可以進行披露的內容進行界定，在最大程度上滿足會計信息使用者要求；（2）必須對現階段環境會計信息披露的內容進行初步統一，以保障會計信息的客觀性與可比性。

　　結合環境會計信息的特性及會計信息使用者的要求，現階段環境會計信息的披露應包含以下內容：

　　一、企業財務狀況方面的環境會計信息

　�。ㄒ唬┢髽I資產方面的環境會計信息具體應包括：

　　1、企業的環境資產。環境資產是指企業用于環境治理與環境保護的資產，是指由于符合資產的確認標準而被資本化的環境成本。企業的環境資產有四種形式，一是環境存貨。包括企業開展環境保護與環境治理工作需用到的某些特殊的材料，如進行污水的凈化處理需要化學制劑，或雖非環保用的特殊材料，但該材料購入及使用的目的是用于企業的環境工作；對產品進行環保包裝用到的特殊包裝物；企業的環境管理部門日常所耗用的材料等。二是環境固定資產。環境固定資產是指符合企業固定資產的確認標準，企業用于環境治理與環境保護的資產項目。包括用于治理污染的機械設備、專門的治污場所，如污水處理廠等；企業用于監測環境變化情況的儀器設備；企業環境工作部門的辦公樓、辦公設備等。三是環境無形資產。企業以環境治理與環境保護為目的而購入或自行研發的專利技術、專有技術等確認為企業的環境無形資產。四是環境長期待攤費用。企業因進行環境清理或污染治理等工作而發生支出時，如這筆支出的受益期涉及到多個會計期間，需在多個會計期間進行攤銷，則確認為環境長期待攤費用。

　　2、環境問題引起的企業資產的價值減損。具體又分為存貨、固定資產、無形資產的環境減值。（1）存貨的環境減值。在以下情況下應確認為環境問題引起企業存貨價值減損：企業進行生產、運輸、儲存、使用時會造成環境破壞需要發生額外費用的存貨；由于國家法律、法規調整或消費者普遍抵制使某些存貨項目使用受到限制甚至報廢；經檢測或證明對環境具有危害后，企業存貨低于以前的價值。（2）固定資產的環境減值。包括為某項固定資產發生環境方面額外支出；需對某項固定資產產生污染進行專門清理發生的費用；因環境問題導致企業固定資產使用價值降低等。（3）無形資產的環境減值。無形資產也會因環境問題出現價值減損，這種減損比較模糊但卻實際存在，如存在環境損害的專利權、專有技術以及存在污染問題的企業商標使用權、商譽等都會因為其對環境損害使其價值降低，有的甚至變得一文不值。

　　（二）企業負債方面的環境會計信息企業生產經營活動或者其產品和勞務對環境造成的不良影響，企業需要承擔相應責任，從而形成真實的確定性負債或者或有負債。環境負債指企業因過去環境事項所形成的，需在未來以資產的流出或勞務的提供來履行的義務，特點是企業過去發生的、符合負債確認標準、并與環境成本相關的義務。環境問題涉及的企業負債項目主要有：

　　1、環境應付賬款與環境應付票據。企業因發生購買環保材料、環保設備或雇請專業的環保機構與人員等環境經濟事項而形成的應付賬款、應付票據，應確認為企業的環境應付賬款與環境應付票據。

　　2、環境其他應付款。包括企業的環境工作不符合政府的要求或標準時被政府機構課以的罰款；企業的生產經營行為所產生的環境污染對他人造成傷害時必須進行的賠償。

　　3、環境應付工資與環境應付福利費。（1）環境應付工資是指企業的生產經營活動如果因環境問題而存在對職工人身健康的危害，或有發生危害的可能，企業為了維持正常生產經營活動而對受到危害或遭受危害威脅的職工提供超過正常工資以外的額外補貼。（2）環境應付福利費是指工作環境存在環境方面的危害或危害的可能，企業為職工提供相關的保險；當危害發生后，企業為職工的醫治、療養、養老等支付的超過正常福利的額外費用。

　　4、環境應交稅金。目前我國已經開始征收的環境方面稅種只有資源稅，因此資源稅是環境應交稅金的唯一確認內容。隨著政府環境保護工作的加強，我國可能會加征新的環境方面的稅收。

　　5、環境其他應交款。政府按規定向企業征收的除環境稅金以外的排污費、環境方面的管理費等費用確認為企業的環境其他應交款。

　　6、環境長期借款與環境長期應付款。環境長期借款是企業為進行環境治理與環境保護工作而向金融機構、環保組織等借入的償還期超過一年的專項借款。企業的環境長期應付款是企業采用補償貿易方式引進用于環境工作的國外設備而應支付的價款；以及企業采用融資租賃方式引進用于環境工作設備而形成的融資租賃款。

　　7、環境預提費用。企業在日常會計核算中為進行環境治理、環境清理等工作而預提的費用確認為環境預提費用。

　　8、環境或有負債。企業在以下情況下應確認環境或有負債：（1）因企業發生重大環境事故而在可預見的將來向受害者或國家支付一定的賠償、罰款或為環境的治理與恢復發生的支出；（2）因環境問題而引起的未決訴訟，企業可能因為訴訟需要向法院支付一定費用或發生賠償支出。

　　（三）環境會計應披露企業所有者權益方面內容所有者權益項目中受環境問題直接影響的項目主要是“資本公積”。企業在治理環境污染的過程中，可能會接收環保組織、其他企業機構或個人無償捐贈，這將導致企業資本公積的增加。

　　二、環境會計應披露的企業經營成果方面的內容

　　（一）環境費用按照環境責任原則的要求，企業生產經營造成對生態環境損害需要以污染后的某種支出作為賠付與補償；按照預防為主的原則要求，企業也有可能會在生產經營過程中或之前采取積極的措施，發生必要的費用。

　　1、與環境相關的稅收及政府收費。包括政府對正常排污與超標排污征收的排污費；對生產可能會對環境造成損壞的產品和勞務征收的專項治理費用；對使用可能造成污染的商品或包裝物的收費以及對企業征收的與環境相關的稅收。如資源稅等。

　　2、罰款與賠付。包括超標排污或污染事故的罰款，因污染環境m造成他人的人身和經濟損壞的賠償等。

　　3、環境期間費用。包括環境管理費用，即企業專門的環境管理機構和人員經費支出及其他環境管理費用；環境財務費用，即企業因為進行環境治理而借入的借款所發生的利息費用等；環境營業費用，即企業在銷售產品、提供勞務的日常經營過程中發生的與環境問題相關的各項費用，如企業對產品進行環保包裝而發生的費用。

　　4、日常環境治理與保護工作支出。包括已發生的污染現場清理支出和目前計提的預計將發生的污染清理支出；監測企業生產經營所處的自然環境和監測企業生產經營行為和產品對環境的影響而所發生的支出；恢復被企業污染破壞的環境所發生的支出，例如礦山填埋及礦山占用土地復墾支出等；為減少和控制污染而使用新型無污染設備和材料所增加的費用；為進行清潔生產和申請綠色標志而發生的專門費用。

　　5、停工損失。企業因污染嚴重而被政府機構勒令停產限期整頓發生的損失。

　　6、其他。未包含以上各項與環境問題相關的費用。

　�。ǘ�）企業的環境收益環境問題給企業不僅帶來支出與損失，還給企業帶來一部分收益，其中有直接收益和間接收益。對于環境問題引起的間接收益，主要表現為環境支出減少（如利息節約和環境稅費與排污費減少等），不需在收益中進行重復披露，對于難以用貨幣金額來計量的隱含收益按照謹慎性原則不予披露。對環境問題引起的直接收益必須以一定方式進行定量披露。由于環境問題引起的企業直接收益主要包括：（1）環境方面的其他業務收入，如企業利用三廢生產并銷售非主營業務產品所得的收入。（2）環境方面的補貼收入，即企業因環境工作顯著或行業原因而得到政府的補貼將增加企業的補貼收入。（3）環境方面營業外收入，如企業獲得外單位環境損壞方面賠款，或對違反環境工作規則的內部職工罰款收取的營業外收入。

　　三、環境問題引起的企業現金流量的變化

　　環境問題引起企業經營活動現金流量變化項目有：（1）現金流出項目。包括以現金方式發生的計入企業產品成本的環境支出；企業因環境問題發生的對外罰款、賠付；企業因環境方面訴訟發生的費用等。（2）現金流入項目。包括企業開展環境方面經濟業務取得的收益，如企業銷售利用三廢生產的產品、企業銷售排污許可證、企業銷售不需用環保材料取得的收入等；企業因環境問題獲得的賠償、罰款收入；企業因環境工作業績獲得國家的補貼及稅費返還等。環境問題引起企業投資活動現金流量變化項目有：（1）現金流出項目，如購買固定資產、無形資產等長期資產支出現金。（2）現金流入項目，如處置固定資產、無形資產等長期資產收入現金。環境問題引起企業籌資活動現金流量變化項目有：（1）現金流入項目，如企業以開展環境工作為目的借人的專項借款。（2）現金流出項目，如企業為償付環境借款本金與利息支出的現金。

　　四、企業的環境績效

　　環境績效作為企業環境工作及環境投資的效果，是環境會計的重要核算內容。及時、客觀、真實地披露企業環境績效是環境會計信息披露工作不容忽視的內容。企業環境績效報告應包括以下主要內容：

　　1、企業在環境方面的基本情況。如企業在環境方面開展的工作，在改善環境方面所做的努力以及它們對環境的影響和效果。

　　2、企業環境政策的目的與目標。如認定企業在經營活動中考慮環境問題的范圍，企業的環境政策和環境程序，產品的承諾和評價等。

　　3、企業環境管理分析。包括分析從事環境治理、檢測、研究機構和人員情況；環境管理制度和管理體系運行情況；環境目的與目標實現情況等。

　　4、環境法規執行情況。環境法規執行情況的好壞，既是環境業績問題，同時也是財務效果問題，應列為環境績效信息披露的首要內容。

　　5、環境質量情況。主要環境質量內容應該包含污染物排放情況；主要環境質量指標達標率；發生污染事故情況，如污染性能、環境和經濟危害；環境資源的耗用量，如水、電、煤、石油、礦物等耗用量；有毒有害材料物品使用和保管情況。

　　6、環境治理和污染物利用情況。污染治理和污染物利用情況包括污染治理項目完成數、污染物處理能力、污染物治理設施運行狀況、主要污染治理情況；各種污染物回收利用的總量、回收利用的產品產量、產值、收入、利潤等。

　　五、與環境問題相關的會計政策與會計制度

　　對于與環境問題相關的會計政策與會計制度方面的內容，可以依據慣例在企業會計報表附注中進行披露。具體內容如下：（1）編制環境會計報告所采取的特定程序和方法。如采用什么方法確認環境支出與環境效益等。（2）說明環境項目的特征。如某種環境負債有無優先要求權。（3）重要的會計政策。如環境資產的計價與攤銷方法、資產的環境減值準備的確認與計量方法。（4）環境會計變更事項，包括環境會計方法變更、會計估計變更等。

　　對于以上環境會計信息披露內容，筆者認為，與環境問題相關的財務狀況、經營成果及現金流量部分可以在三大報表中進行標注性披露，即在原有的項目中說明與環境相關數額是多少；環境績效可以用單獨編制環境績效報告方式來披露，也可以在財務狀況說明書中進行列示；與環境問題相關的會計政策與會計制度可在會計報表附注中進行披露。