隨著國有企業兼并與重組改革的深化，我們在會計工作中常會遇到合并商譽與合并價差這兩個易混淆的問題。在這里，筆者試對二者進行比較分析。

　　一、合并商譽與合并價差概念比較

　　合并商譽，也叫購入商譽，是指企業在合并過程中，預期被購并企業因其存在的優越條件使其在未來時期獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力的資本化價值。

　　合并價差，則是指母公司對子公司權益性資本投資數額與子公司所有者權益總額中母公司所擁有的份額相互抵銷時所發生的差額。

　　從入帳范圍看，兩者都包含在母公司對子公司的投資成本中；從入帳時間看，兩者都是在一家企業購入或合并另一家企業時予以確認，故有一定相似性。

　　二、合并商譽與合并價差性質比較

　　從性質上看，合并商譽是被購并企業由于所處地理位置優越，或由于信譽好而深受客戶依賴，或由于組織得當，生產經營效益好，或由于技術先進，掌握了生產的訣竅等原因而形成的一種無形資產價值在合并時予以確認的可計量的支出，它符合資產的確認標準。因此，我國現行會計制度規定，將其作為一項資產處理。一般記借方，表示實際付款超過凈資產公允價值（若實際付款小于凈資產公允價值，則形成負商譽，記貸方）。

　　合并價差主要是由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份時所支付的高于或低于子公司發行該股份時的價格。根據我國的《合并會計報表暫行規定》，合并價差在資產負債表中列示在長期投資項目下面，作為長期投資的調整項目來反映，屬于抵減附加類帳戶。當母公司對子公司權益性資本投資額大于其在子公司所占份額時，記入借方；反之，則記入貸方。

　　三、合并商譽與合并價差計列方式比較

　　從數值上看，合并商譽是母公司對子公司的投資成本（或購買成本）高于該子公司凈資產的差額（可辨認資產和負債公允價值的差額即為凈資產），它不包括凈資產與其帳面價值之間的差額。

　　合并價差則是母公司對子公司投資成本（或購買成本）與子公司凈資產帳面價值之間的差額，它既包括母公司投資成本與子公司凈資產公允價值之間的差額，也包括子公司凈資產公允價值與其帳面價值之間的差額。

　　用公式表示如下：

　　合并商譽＝投資成本－凈資產公允價值；

　　合并價差＝投資成本－凈資產帳面價值＝（投資成本－凈資產公允價值）＋（凈資產公允價值－凈資產帳面價值）。

　　由于對合并商譽該如何處理目前還未形成一個統一觀點，而我國會計法也未對此做專門規定，故企業在實際合并時，往往只確定合并價差，而把合并商譽包含在合并價差中，不予單獨確認。