國家為支持東北老工業基地振興，先后出臺了一系列稅收優惠政策，其中就有關于縮短固定資產折舊年限、提高固定資產折舊率的優惠。那么，固定資產加速折舊的實質、此次加速折舊的特點是什么？如何進行相關會計處理？

　　實質：加速折舊并非總量減少應繳的所得稅，而是使納稅人獲得資金的時間價值

　　經常看到有的報道稱企業采用加速折舊方法減少應繳所得稅，其實這是對加速折舊稅收優惠政策的誤解。加速折舊只能減少當年應繳的所得稅，并不能總量減少應繳的所得稅。在一定期間內（固定資產稅法規定的折舊年限），對同一固定資產，無論采用加速折舊還是平均年限折舊，納稅人應繳的所得稅是相等的，但具體到某一時點其應納的所得稅是不同的。加速折舊就在前期少納所得稅，減少現金流出以獲得資金時間價值。但應注意這部分少納的所得稅會轉移到法定折舊期間的后期。

　　特點：本次加速折舊的力度比以前大

　　原有稅法規定對固定資產加速折舊的范圍與方法有嚴格規定。允許實行加速折舊的企業或固定資產包括：對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備，證券公司電子類設備，集成電路生產企業的生產性設備，外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。

　　在折舊方法上，除證券公司電子類設備、外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件固定資產折舊年限可為2年，集成電路生產企業的生產性設備折舊年限可為3年。其他加速折舊方法的規定為：固定資產加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產，應采用余額遞減法或年數總和法。

　　此次在東北地區實施加速折舊，其范圍擴大到東北老工業基地所有的工業企業，固定資產也包括除房屋、建筑物外的所有固定資產，2004年7月1日以后購進的固定資產或2004年7月1日以前購進的固定資產未提足折舊且以前未采用加速折舊方法，可以用縮短折舊年限的方法加速折舊，其年折舊率只要不大于40%均可。在這里，應注意2004年7月1日以前購進的固定資產，未提足折舊但已按國稅發[2003]113號中規定的固定資產折舊余額遞減法或年數總和法，不得換用縮短折舊年限的方法再加速折舊。

　　會計處理：應付稅款法與納稅影響會計法下有區別

　　加速折舊對所得稅的影響形成的差異為時間性差異。在應付稅款法下不確認時間性差異對所得稅的影響。

　　例：吉林某工業企業，2003年6月購入一批機器設備，入賬價值80萬元。稅法規定采用平均年限法計提折舊，預計殘值率為5%，使用年限為10年。會計制度規定，亦采用使用年限法計提折舊，預計殘值率、使用年限與稅法規定相同。2004年7月1日，該類設備折舊方法發生了變化，年折舊率為40%.2004年會計利潤為200萬元（未扣除該類固定資產的折舊），除該項折舊對所得稅的影響外，其他納稅調增項目合計50萬元（其中時間性差異-10萬元，永久性差異60萬元），用應付稅款法對2004年所得稅進行會計處理。

　　如果不改變折舊政策，該項固定資產提折舊對所得稅無影響，平均年限法每年提折舊額為7.6萬元（80×95%÷10），至2004年7月還有68.4萬元（80×95%-7.6）未計提，可改按年折舊率40%計提折舊。

　　2004年稅法可計提的折舊為7.6÷2＋68.4×40%÷2＝17.48（萬元）。2004年應繳的所得稅為（200－17.48＋50）×33%＝76.7316（萬元），應付稅款法下的會計處理為：

　　借：所得稅　767316

    　　貸：應交稅金-應交所得稅　767316.

　　在納稅影響會計法下，企業應確認時間性差異對所得稅的影響，并將這種影響通過“遞延稅款”反映。

　　接上例，2004年該類機器設備改變折舊方法后，因為所采用的折舊方法在稅法與會計上相同，該項改變不會形成的時間性差異。2004年的時間性差異為-10萬元，影響的所得稅為-10×33%＝-3.3（萬元），本年應繳的所得稅為（200＋60－10－17.48）×33%＝76.7316（萬元），納稅影響會計法下的會計處理為：

　　借：所得稅　800316

    　　貸：應交稅金-應交所得稅　767316

        　　遞延稅款33000.

　　值得注意的是，如果稅法上可用加速折舊，而會計上并未采用加速折舊方法計提折舊，在計算應納稅所得額時，并不能按加速折舊額作為準予扣除項目，而只能據實按平均法扣除。稅務機關對企業的固定資產縮短折舊年限，采取事后備案管理方式或要求納稅人在納稅申報中附注說明，不再審批，通過建立固定資產折舊臺賬進行動態管理。