摘要：國內外對復式簿記產生時間、地點的爭議達百年，僅意大利就有古羅馬說、中世紀城邦說、13世紀說，直到15世紀說，差距達兩千年。原因之一，在于對復式簿記基本特征的理解不同。歸納起來主要有四說。
一、雅典說：“兩位法蘭西作者涅羅和吉利亞爾在研究了古埃及的海關賬并看見了賬中商品支出和現金收入的記錄后得出結論，現代核算的故鄉是雅典，但全部問題在于我們并不知道，復式記錄是否已擴展到了自有資金賬戶和成果賬戶，甚至在核算中是否有這些賬戶也不清楚�！惫虐＜暗暮ｊP賬而稱之為雅典，可能是公元前4世紀馬其頓-希臘王亞歷山大征服埃及使其成為雅典殖民地的緣故。
劉炳炎教授根據A??C??Littleton和日本江村稔氏的資料說：“羅馬奴隸為奴隸主的
記賬工作，有兩種
賬簿。其一是現金簿，另一是往來賬，當奴隸收到主人交給他的錢，一方面要記入現金簿：另一方面要記入與奴隸主往來的賬戶。奴隸把錢放高利貸，同樣，一方面要記入現金簿；另一方面要記入與借錢人往來的賬戶�！@是復式記賬的起源�！�
雅典說和古羅馬說一樣，都是把一項現金收付業務在記入現金簿的同時，還要記入與現金聯系的賬簿。他們認為這就是復式簿記。
二、“公元191-192年古羅馬紙莎草紙中，我們看見了雙面記錄（即復式記賬，引者注），而且每個經濟事項都明確按以下圖式：從誰那兒，到誰那里�！迸u者認為：“從字面的完整意義來講。這是
會計過賬……過賬反映的僅僅是與現金支付和同債權人債務人結算業務。”這種圖式以及從字面表義來看，更象我國的流水賬。此說在我國二千年前的居延漢簡得到證明。
都內賦錢五千一百四十（40，筆者注） +
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簡末是居延漢簡編號�？诒硎疽蛔植豢舍�，≠表示原簡斷折，……表示多字不可釋。地節二年是公元前68年。兩簡顯屬同式。“從誰那兒，到誰那里”，來龍去脈清楚，開佛羅倫薩式簿記法“從某一客戶之貸方，轉入他一客戶之借”
之先河。下例同樣如是。這與當代復式記賬原理的價值運動理論一從哪里來、到哪里去，如出一轍。所謂“會計過賬”論，難以證明。
三、佛羅倫薩式簿記法“對于各客戶間之相互往來，常能利用貸借以為轉賬。此種從某一客戶之貸方，轉入他一客戶之借方之轉賬方法，實即后世復式記賬之建設基礎。”日本著名會計學家黑澤清的這種表述可以包括1-2說，即對應賬簿說，亦即下述的（1）條。
四、郭道揚教授指出：“作為復式簿記，應當具有下列基本特征：
�。�1）采用復式會計分錄。對每一經濟事項都必須同時作出相對應的兩筆記錄。
（2）采用科學的會計科目體系。按照會計科目體系建設賬戶體系，并通過這一賬戶體系統率一切復式記錄。
（3）采用科學系統的賬簿組織。
�。�4）根據經濟活動的連環性，確定復式記賬原理；根據復式記賬原理，建立會計平衡公式；根據會計平衡公式檢驗全部經濟賬目。
�。�5）要有比較健全的會計方法體系。
郭教授歸納的以上五個特征全面地闡述了復式薄記的特點。這是現代復式記賬所具有的基本特征，或者說是復式薄記成熟時的特征而不是復式薄記產生時的特征。郭教授提出的后四條，乃是其它的會計方法或理論，不應是復式簿記產生的標志。否則，郭道揚教授指出的“為多數會計專家所首肯”的13世紀佛羅倫薩銀行賬，甚至15世紀的意大利簿記也因不符合后四條而不能稱為復式簿記。
錢物賬、往來賬、費用賬古已有之，不遲于周朝，戰國時代的秦國法規更明確規定，足見其流行的廣度。錢物收付，在記錄錢物賬的同時，還記錄往來賬、費用賬等對應賬簿，如果認為這樣能夠體現復式簿記，復式簿記的起源當不遲于周朝，雖然我們現在并不這樣認識。鑒于它們在一本賬簿中不能反映來龍去脈，兩本賬簿聯系并不緊密，更不能試算平衡，乃復式記賬法的胚胎，畢竟不等于復式記賬法。我們贊成郭道揚教授提出的（1）條，曾指出：“復式記賬法產生的標志應是采用復式會計記錄，一筆業務等額記人對應賬簿，從而能夠反映經濟業務的來龍去脈，便于檢查記錄的正確性�！�
復式簿記基本特征的爭論是復式簿記產生史分歧的根源。
