2005-11-05 14:43 來源：重慶工商大學會計學院·盧艷
我們可以以我國與國際會計準則中固定資產準則的比較為例來了解我國與國際會計準則的異同以及我國會計的國際化進程。
一、我國與國際固定資產準則比較
中國近年來對會計準則的修訂使得中國會計準則與國際會計準則已經基本實現了大同。但是，在一些細節上還存在一些差異，筆者通過對兩種固定資產準則的比較來分析它們之間的差異。
1、 國際會計固定資產準則簡介國際會計準則委員會1993年修訂的“財產、產房和設備（即固定資產）”準則（IASC16）對固定資產的計量有一些重大的突破：基準處理與中國相同，按初始確認的歷史成本計量；在允許的備選處理方法中規定，在以后期間，固定資產的計量原則上除按其賬面價值（成本減累計折舊）來表述外，還允許按公允價值（現時用途的市場價值）進行重估計價。重估價是在持續經營假設該資產在同一類似企業中繼續使用。當固定資產允許重估時，固定資產的價值按固定資產重估日的公允價值減隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述。重估價與歷史成本的確差額處理考慮謹慎原則。若重估發生增值，增值不計入當期損益而列為所有者權益中的單獨項目-“重估價盈余”，若發生重估減值應作為費用計入當期損益；若過去以有重估增值并曾貸計重估價值盈余以后再重估時出現重估減值則先用重估價盈余抵補，即借計重估價盈余。重估價增值后的固定資產由于按重估價計提折舊，其每年折舊實際上是由按成本計提和按重估價增值計量兩個部分所構成。折舊中的重估部分，相當于固定資產在使用中已出現的重估盈余。在重估增值日后的固定資產，每年集體的折舊費都包括了按重估增值計提的折舊額，這將使當年成本提高，利潤減少。已實現的重估增值盈余則可用來補償所減少的這部分利潤。國際會計準則16號規定，已實現的重估盈余不再通過損益表中表現利潤的恢復，而是作成借計“重估盈余”和貸計“留存收益”的會計記錄，只在資產負債表進行轉賬，以達到利潤增長的目的。
2、我國會計固定資產準則簡介我國的《企業會計準則-固定資產》規定“固定資產應當按其成本入賬”。這里的成本指歷史成本，亦稱原始價值，是我國固定資產計量的主要方法。除此之外，還可按固定資產凈值即折余價值，指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。這是計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失等。
3、兩種固定資產準則比較國際會計固定資產準則中固定資產計量的基準處理與我國固定資產的計量方法相同。我國的固定資產準則征求意見稿基本上借鑒了國際會計準則第16號，也允許企業根據重估價政策對固定資產進行重估，但并不是一成不變的照搬。其中，關于重估增值的處理方法不同。我國對重估增殖計入的是“資本公積”科目，重估減值與國際準則相同計入當期損益。不同之處還有，我國沒有相應的重估政策對重估的時間規定，以及固定資產重估后應如何計提折舊和會計處理。中國會計準則對國際會計準則的借鑒只是實質的借鑒，并未完全在形式上照搬。
二、中國會計準則與國際會計準則存在異同的原因分析
會計差異是一種客觀存在。會計的國家性決定了會計差異的存在是必然的。國際會計和跨國企業權威Radedaug和Gray（1997）認為：“必須承認，一國會計的解決辦法對于他國未必適用或可行”。“盡管存在某些相似性，現存會計系統至少與現存的國家一樣多”。這些差異基本上是由環境決定的，各國的會計實務在其現存的環境，包括政治環境、經濟環境、社會環境和文化環境的影響，在會計實務方面存在差異是正常的。公允價值的計量方法在我國不適用正是由于我國的現實環境不允許，采用公允價值計量，首先要有健全、完善的市場經濟制度；其次是對會計人員素質有較高的要求；再次是信息使用者對信息提供者有較高的信任度；最后，還要有較完備的計量體系。這幾個條件在中國，目前尚不成熟，因此，公允價值的計量方法在中國不適用。這也說明了會計差異的存在是不可避免的。
三、中國與國際會計準則的協調
會計差異是不可避免的，而會計國際化也是歷史的潮流，要解決這個矛盾只能在一定范圍內協調中國與國際會計準則的差異。國際會計準則在我國的實踐首先體現在1985年發布的外商投資企業會計制度，進而影響到1992年11月發布的《企業會計準則》以及隨后的13個行業會計制度和《股份制試點企業會計制度》（后修訂為《股份有限公司會計制度》），迄今為止已經發布的16項具體會計準則從形式到內容都有著國際會計準則的深刻烙印，近10年來則表現為發行B股和境外上市公司遵循國際會計準則編制財務報告。2000年12月29日財政部發布的《企業會計制度》，在會計的基本概念、原則、具體確認計量方法等方面匯集了我國會計改革的眾多成果，在實質上與國際會計準則并不存在重大原則性差異。我國在會計規范的國際化方面的進步，得到了國際會計準則委員會（IASC）和世界銀行的充分肯定，我國會計準則與國際會計準則的差異在逐漸縮小。
會計國際化、會計準則國際化需各國共同努力，國際會計準則不應該只照顧某些發達國家的需要而忽視了發展中國家的利益，應該加強會計的國際協調，逐漸縮小各國會計實務的差異，進而實現各國會計的標準化-國際化，這將是一個長期的過程。而中國在使自己的會計準則與國際趨同的同時也應清醒的認識到中國有自己特定的歷史和現實，我們可以、而且也一直在借鑒國際準則和其他國家會計準則中可取的內容，但我們不能全盤照搬國際會計準則，我們應該根據我國的國情，趨利、避害，搞好會計改革，制訂出一套高質量的中國會計準則，一套完整的中國會計法規體系。這才是中國會計國際化的陽關大道！
