從會計理論框架結構圖，我們可以看出，由會計目標引出會計假設，會計假設位于會計理論框架的基礎地位，構成會計核算的基本前提，指導并決定會計原則、會計要素、會計方法、會計實務和會計檢驗等會計的其他基本理論。

　　會計理論框架結構中的會計假設是會計核算的基本前提，是基于會計核算的復雜性、相關性而對會計核算對象的空間范圍、時間界限以及計量形式所設定的理想狀態。例如，在會計核算的經濟業務內容方面，企業與投資者發生投資關系、與債權人發生借貸關系、與客戶發生交易關系、與企業職工發生勞資關系等，在這種情況下只有界定會計核算內容的范圍，才能對會計對象進行確認和計量；再如，在會計核算的時間長短和周期方面，企業還會面臨破產倒閉、兼并收購等關停并轉事項，還會面臨經濟業務事項不能在一個期間完成的跨期現象，只有確定會計核算的時間界限并劃分會計核算的時間周期，在持續經營情況下，才能按會計核算的期間正常地進行會計的確認和計量。而要進行會計核算對象內容的計量就必須運用貨幣計量的形式。因此，會計理論必須提出會計核算的基本前提，給出會計理論研究的理想狀態，所以，會計研究提出會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設等“四位一體”的會計理論假設系統，為了能夠直觀、清晰地理解和掌握會計理論假設系統，我們設計了會計理論框架中的會計假設圖解，如圖2所示。

　　根據圖2可以看出，通過會計主體假設，使企業會計僅僅核算其自身的經濟業務事項，這就界定了會計核算內容的空間范圍，劃清了本企業與其他方面利益相關者的界限，使會計主體具有核算的獨立性，以保護投資者和經營者的利益；通過持續經營假設，使企業的經濟業務事項處于一個無終止的可持續經營狀態，假定企業可以無限期地經營下去，而不必考慮可能的企業清算或終止，以保證企業可以按照資產、負債和所有者權益的即定狀況進行正常的確認、計量和留存；通過會計分期假設，確定會計核算是按照等長的時間段落進行，以便定期向財務會計報告的使用者及時提供決策所需的信息；通過貨幣計量假設，對企業持續經營中某一會計期間的貨幣資金流（靜態的存量和動態的流量）進行確認和計量。

　　會計主體、持續經營、會計期間和貨幣計量四項會計假設，以理想化狀態，全面、系統地描述了會計核算的內容、期間和計量方式，為會計的核算奠定了基本前提，從而使會計理論框架更加具有邏輯性。會計理論框架的會計假設圖解能夠直觀、清晰地揭示四項會計假設之間的相互關系，全方位地反映會計核算對象的空間范圍、時間界限及計量方式，從而使學生能夠更好地理解會計核算對象理想模型構建的意義。

　　二、發出存貨計價方法中的會計假設圖解

　　由于存貨取得的來源、時間、地點以及物價變動水平等的不同，因此，不同情況下取得的同一種存貨會存在多種單價。那么，發出存貨按照哪一個單價計價呢？發出存貨的計價方法就是指企業領用、耗費各種存貨時所采用的計價方式。存貨計價的方法有：個別計價法、簡單平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法等。而發出存貨計價中，采用先進先出法還是采用后進先出法，對企業資產負債表中的存貨資產總額和利潤表中的利潤總額產生什么影響，尤其是通貨膨脹條件下企業選擇哪一種發出存貨的計價方法更符合謹慎性原則，有必要從理論和實踐的結合上加以闡述。為此，我們設計了先進先出法和后進先出法中的會計假設圖解。

　　1.先進先出法假設圖解

　　先進先出法假設，是假定最先購進的存貨會最先領用和耗費，因此，按照這種存貨發出的習慣，發出存貨時就按照最先購進存貨的單價作為發出存貨的單價，以計算發出存貨的成本，如圖3所示。

　　在圖3中，縱坐標表示成本水平（金額），橫坐標表示時間和批次，成本線是指在通貨膨脹條件下，隨著時間的推移，企業每期（次）購進存貨的成本會逐漸上升，因此，將各期購貨的（單位）成本描點作圖，就形成一條逐漸上升的購貨成本線。如果發出存貨按先進先出法計價，則發出存貨的成本由較低的前期購貨成本組成，并計入銷貨成本，作為銷貨收入或利潤的抵減項目。通過圖3可以看出，在通貨膨脹條件下，由于存貨購進成本逐漸上升，按照先進先出法對發出存貨計價時，計入利潤表的銷售成本要低于存貨的平均成本，結果是企業低估成本，高估利潤。這會使企業利潤分配和所得稅交納水平偏高，不僅不利于成本補償，還會使企業多分配、多交稅而導致企業資產流失。不僅如此，我們再看企業期末存貨成本。由于是按先進先出法計價發出的存貨，所以，期末存貨成本是由近期較高的購貨成本組成的，也就是計入資產負債表的存貨成本被高估了。顯然，這是與會計“不高估資產和利潤、不低估成本和負債”的謹慎性原則相悖的。因此相反，先進先出法適用于物價水平下降情況下對企業發出存貨的計價（讀者可自己作圖證明）。在通貨膨脹條件下，企業發出存貨的計價應采用后進先出法。

　　2.后進先出法假設圖解

　　后進先出法假設，是假定最后購進的存貨會最先領用和耗費，因此，按照這種存貨發出的習慣，發出存貨時就按照最后購進存貨的單價作為發出存貨的單價，以計算發出存貨的成本，如圖4所示。

　　在圖4中，我們看到，發出存貨按照后進先出法計價，則發出存貨的成本是由較高的近期購貨成本組成的，由于計入銷貨成本的金額較高，所以，企業的利潤水平較低，所得稅也就較低。由于期末存貨成本是由前期較低的購進成本組成，因此，計入資產負債表的存貨成本就較低。在通貨膨脹的條件下，發出存貨按照后進先出法計價，符合會計“不高估資產和利潤、不低估成本和負債”的謹慎性原則。

　　三、固定資產折舊方法中的會計假設圖解

　　固定資產折舊方法包括：使用年限法或直線法、工作數量法和加速折舊法。其中，固定資產折舊為什么要采用加速折舊法，存在一個假設，如圖5所示。

　　加速折舊法，假設固定資產在使用期間的使用成本（包括維修費用和折舊費用）應該是均等的。由于使用前期的固定資產嶄新，效能狀況良好，因此，固定資產使用前期發生的維修費用不多，但是到了后期，固定資產開始陳舊，效能狀況下降，為了維持其效能狀況，需要發生較多的維修費用。在固定資產維修費用已經既定的前提下，受固定資產各期使用成本均等假設的限制，折舊費用必須前期較高而后期較低，這就是固定資產折舊采用加速折舊法的理由。根據加速折舊法假設，固定資產折舊可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法，以達到加速折舊的目的。雙倍余額遞減法是按一個不變的雙倍直線法折舊率乘以一個遞減的固定資產余額來加速折舊；年數總和法是按一個使用年數遞減的折舊率乘以一個不變的固定資產總額來加速折舊。

　　企業采用加速折舊法進行折舊，有利于在固定資產使用前期收回大部分投資成本，以便隨時應對固定資產的有形損耗尤其是無形損耗，避免提前淘汰的風險，及時進行更新改造，使固定資產的效能狀況始終處于現代先進水平。同時加速折舊法也符合會計“不高估資產和利潤、不低估成本和負債”的穩健性原則。

　　參考文獻：

　　[1]戴蓬軍。會計假設-會計對象的理想模型[j].中國農業會計，1992，（3）。

　　[2]《自然辯證法講義》編寫組。自然辯證法講義[m].人民教育出版社，1979.

　　[3]陳云震。西方財務會計[m].北京：中國人民大學出版社，1992. [4]戴蓬軍，王建中。會計學基礎[m].北京：中國農業大學出版社，2003.

　　作者簡介：戴蓬軍（1953-），男，經濟貿易學院，碩士，教授，博士生導師。研究方向：財務會計。