網絡的出現及迅速普及給人類社會帶來了巨大的變化，也給現行的會計理論和實務帶來一場全新的革命。總結現階段汀環境給現代會計假設理論帶來的影響，預測未來的知識經濟時代會計假設理論的發展趨勢，是現代會計研究的重要內容。

　　一、網絡環境下會計主體假設研究現狀與評價

　　互聯網的運用使得電子商務和網絡公司十分普及。網絡公司是一個虛擬公司。它沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍，只是一種臨時結盟體。它可以由整合、重組各獨立公司中密切聯系的業務而形成，也可以根據市場變化或業務發展不斷調整結盟體的成員公司，甚至經常解散或重新構建。網絡經濟的出現動搖了會計假設的合理性，據此有的學者提出用多重權益主體理論重新界定會計主體，認為會計主體是多重的權益主體，包括：債權人權益（銀行、商品及勞務供應商）、職工權益、政府權益、投資人權益；對會計假設進行創新，用“經濟利益相關的聯合體”取代現有的會計主體；用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設等。

　　用“經濟利益相關的聯合體”取代現有的會計主體，但“經濟利益相關的聯合體”難以涵蓋非贏利組織會計主體：“用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設”，這樣的會計主體概念并未突破傳統會計主體假設的內含；用多重權益主體理論重新界定會計主體，同樣也未突破傳統會計主體假設的內涵。

　　多會計主體問題并不是在IT環境下才產生的，也不是IT環境下獨有的會計問題。在IT時代尚未到來之前；多會計主體問題就已經存在了。會計主體的含義決定了會計主體在空間上的極度伸縮性，它可以是也可以不是一個法人實體，也可以是若干個或很多個法人實體。實際上，多個會計主體的集合仍是一個擴大了的會計主體。在IT環境下，雖有多會計主體的運用，但多會計主體實質上是眾多會計子主體的集合，仍可以視為一個會計主體。

　　會計主體是會計信息所反映的特定單位。會計主體假設是指會計所反映和控制的是一個特定企業的經營活動，而不包括企業的投資人或企業其他的經營活動。會計主體假設的重要意義在于界定了權益的范圍，規定了會計核算的空間。雖然網絡公司是虛擬公司，但嚴格來說，會計主體并不完全等同于有形的會計個體。會計主體應具備兩個特性：有自己的經營目標和自主支配的經濟資源，并能獨立做出決策；對自己所控制的經濟資源及其經濟行為承擔責任。虛擬公司圍繞著自己的經營目標，對各個組成方進行統籌規劃、任務分配和資源配置，并在期末進行收益分配和責任分擔。它是一個整體，對外需對其行為承擔責任，對內需進行經營規劃。虛擬公司有自己的經營目標和獨立支配的經濟資源，需對其控制的經濟資源和經濟行為承擔責任。因此，它完全具備會計主體的兩個特征，是一個“實實在在”的會計主體。

　　由此可見，會計主體的內涵并未因虛擬企業的出現而改變，改變的只是會計主體的形式而已。不能因為會計主體的形成和消失方式發生改變而取消現行的會計主體假設。在網絡時代，會計核算的對象仍將是一個特定的主體，會計信息依然要以這一特定主體客觀發生的經濟活動為惟一依據。

　　二、網絡環境下持續經營假設研究現狀與評價

　　在IT環境下，網絡公司利用電子信息技術打破聯合公司間的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場機會。網絡公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個獨立企業可以在網絡公司開展業務前組合，也可以在開展業務過程中根據需要進行組合；可以在完成一項交易后即行解散，也可以視情況繼續維持這種組合關系。企業合并、重組、破產、解散的情況屢見不鮮，持續經營假設有時就不再適用。據此，一些學者提出用“經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止為其存續期間”概念來替代現有的持續經營假設，或變持續經營假設為破產清算假設。這些觀點就有探討的必要。因為，持續經營假設設定會計主體是一個“健康肌體”，會計核算就要以企業持續的正常的經營活動為前提，這樣，企業才能夠按原定的用途去使用現有的資產，按過去和現實承諾的條件去清償各種債務。從表面上看，持續經營是要解決會計核算的時間范圍有多長的問題，實際上它主要是要解決資本性支出的攤銷期限有多長的問題，從而相應解決會計期間的損益確認問題。這實質上是一個企業經濟利益在相關時期如何在各社會經濟利益集團之間分配的問題。這里既涉及投資人的利益，又涉及國家的稅收問題，網上公司也好，虛擬企業也好，都要同其他企業一樣受到國家相關法律的規范。用“經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止為其存續期間”概念來替代現有的持續經營假設，將破壞不同經濟利益體的相互制衡的均勢，是不能為不同的經濟利益體所共同接受的。

　　此外，持續經營是對企業經營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產清算是對某一時刻企業經營狀況的描述，意味著一個企業持續經營的終止。虛擬企業雖然也要在企業契約到期或中途解散，但其設立的目的是為了生存和發展，并不是為了破產，破產清算只是例外情況。更何況虛擬企業也是為了實現一定目的而聯合組成的，在實現目的的過程中，虛擬企業與實體企業本質上并無多大區別，虛擬企業會計確認、計量和報告遵循持續經營假設，這有利于實施自身的權利和承擔相應的義務，因此在IT環境下持續經營假設是必須遵循的。

　　三、網絡環境下會計分期假設研究現狀評價

　　在網絡時代，計算機強大的運算能力以及網絡迅速的傳輸功能，克服了會計數據搜集和處理的障礙，以往需要幾個月時間才能做出來的報表在瞬間即可形成，而且信息使用者也可以通過互聯網在線查閱財務會計信息，會計分期已失去意義。此外，虛擬企業經營活動的短暫性，使公歷年度的會計分期不再適合，需以交易或假設取而代之。據此有的學者提出用“經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止為其存續期間”概念來替代現有的持續經營假設；也有的學者認為，在IT環境下，傳統的會計理論體系將受到強烈的沖擊，會計假設可延伸到多個主體，不等距會計期間。

　　對此，應該知道會計分期假設的意義，一是及時提供會計信息，二是保證會計信息的可比性。從會計信息的質量特征角度而言，會計信息的質量比會計信息的時效性更有意義。計算機和網絡的出現，為加快會計信息的加工和傳遞提供了前所未有的科學手段，但這種手段的使用應首先受制于會計信息的可比性需求。會計分期假設為會計信息的可比和可用提供了保證。隨著會計信息加工速度的加快和加工成本的降低，為了滿足會計信息使用者對會計信息的及時性需求，有可能縮短現有的會計分期，加大一定時期（如一年）的會計分期數量，但縮短現有的會計分期并不等于取消會計分期假設，會計信息的可比性要求是任何會計環境不能回避的。因此，即使在IT環境下，會計分期假設也是不會動搖的。

　　在IT環境下，也不能用不等距會計期間來替代現有的會計分期假設，現代會計分期假設仍是IT環境下不能違反的會計假設之一。這是因為，會計信息的有用性是會計信息質量的永恒特征之一，會計信息的可比性是保證會計信息有用性的前提之一。會計信息的可比性既包括信息內容和信息處理方式的可比性，又包括信息所對應時期長短的可比性，這二者若缺少任何一面，會計信息都將失去可比性，從而失去有用性。如用不等距會計期間取代現行會計分期假設，將使持續經營條件下的會計信息失去信息所對應時期長短的可比性，從而產生嚴重的后果。另外，在IT環境下，國家機器的有效運轉照樣有賴于財政稅收的穩定，而財政稅收穩定的前提之一是均衡地獲取財政稅收，這就要求均衡地計量企業的應稅收益，要求企業在均衡的時期里提供會計信息。從國家權力和法律層面上講，在IT環境下也不允許不遵守現行會計分期假設。

　　四、網絡環境下貨幣計量假設研究現狀與評價

　　在網絡經濟時代，國際互聯網的發展，使資金在企業、銀行、國家間高速運轉，資本市場交易活躍，這加劇了貨幣需求的不穩定性，沖擊了幣值穩定假設。IT環境下，由于互聯網突破了時間和空間的限制，不同貨幣之間的交易尤其是通過互聯網進行跨國交易也變得非常容易，既可以用多種貨幣計量，也可以用統一的電子貨幣作為會計計量尺度。

　　對幣值穩定的挑戰并不是對貨幣計量的否定。貨幣計量是會計計量在不同計量方式中所作的歷史選擇，是最合適的計量方式。對幣值穩定的挑戰，是要改變貨幣計量的屬性，這同改變貨幣計量尺度是兩個不同的問題，不是對貨幣計量假設的否定。在通貨膨脹條件下，人們用一般物價水準或現行成本這兩個計量屬性中的一個來替代歷史成本這個計量屬性，但并沒有改變貨幣計量尺度，也即沒有改變貨幣計量假設。因為一般物價水準或現行成本，都是貨幣計量范疇的內容。

　　用統一的電子貨幣作為會計計量尺度，也沒有否定貨幣計量假設。電子貨幣與傳統貨幣的區別，在于兩者占有的空間不同、傳遞渠道不同、計算所需時間不同。作為綜合計量尺度，二者的功能是相同的，在會計上，更注重問題的實質而非問題的形式。貨幣并不是一個充分穩定的衡量單位，但是為了保證會計信息的一致性、可比性，還是有必要堅持幣值穩定假設。在IT環境下，能否用多種貨幣去計量同在一個或若干個會計期間，但不在同一時點發生的同一會計要素，則是一個值得商榷的問題。

　　但是，在IT時代，一般對外報告會計信息時，仍不能用多種貨幣去計量不在同一時點發生的同一會計要素。這是因為，會計信息的質量標準之一是明晰性，即強調會計信息要使社會公眾能夠理解，對于大部分各個特定區域的社會公眾而言，所得到的會計信息中含有他們不熟悉的幣種，將妨礙他們對會計信息的正確理解，從而使會計信息失去有效性。另外，由于不同貨幣的購買力水平不同，直接用幾種貨幣表示同一會計要素，得出該會計要素的增減變動結果無精確的經濟意義。比如用幾種貨幣表示的固定資產總額，就沒有直接可比性，簡單匯總沒有經濟學上的意義。

　　「參考文獻」

　　[1]雷光勇，黃賦。試論網絡公司及其對財務會計的影響[J].會計研究，1999，（1）。

　　[2]張皓。知識經濟環境下的會計假設創新[J].財務與會計，1999，（9）。

　　[3]蔣堯明。對會計基本假設的重新評價[J].財務與會計，1998，（9）。

　　[4]余玉苗。關于網絡時代的財務會計假設[J].財會月刊，2001，（9）。

　　[5]孫錚，韋華寧。論信息時代會計假設受到的沖擊與影響[J].上海會計，2001，（7）。