目前，我國證券市場日趨成熟，規(guī)模不斷擴(kuò)大，尤其是證券交易的二級市場發(fā)展很快。同時，為配合國有企業(yè)改革，上市公司越來越多，股票的交易量逐期上升，通過二級市場進(jìn)行股票投資的法人和自然人日益增多。為了完善股票投資業(yè)務(wù)的會計核算方法，筆者認(rèn)為，應(yīng)試建立二級市場股票投資業(yè)務(wù)的會計核算體系。其具體內(nèi)容如下:  

　　1．保證金收付的核算。由于在二級市場上買賣股票，投資人不能直接進(jìn)場交易，必須委托證券公司(證券商)代為買賣股票。因此，投資人在二級市場上買賣股票時，不能直接使用自己開戶銀行的資金與證券交易所進(jìn)行劃撥結(jié)算，而是用預(yù)先存人證券公司的保證金進(jìn)行結(jié)算。筆者認(rèn)為，為了反映二級市場股票投資者撥付給證券公司保證金的變動情況，應(yīng)設(shè)置“保證金存款”科目。保證金存款同銀行存款一樣，同屬于投資單位的貨幣資金。投資單位向自己選定的證券公司撥付購買股票所需資金時，借記“保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)投資人取出保證金或終止在某證券公司的股票交易業(yè)務(wù)時，借記“銀行存款”科目，貸記“保證金存款”科目。  

　　2．股票買入與賣出的核算。由于股票買賣品種、數(shù)量和批次迅速增加，只用“短期投資”科目核算二級市場購買股票的成本，顯然是不夠的。為全面系統(tǒng)地反映企業(yè)在二級市場上買賣股票的情況，筆者認(rèn)為，應(yīng)設(shè)置“實存股票”(或“庫存股票”)科目，核算二級市場購入股票的入庫成本；設(shè)置“股票投資收入”科目，核算出售股票所獲得的收入。“實存股票”屬于資產(chǎn)類科目，“股票投資收入”屬損益類科目。其賬務(wù)處理如下：  

　　買入股票時，根據(jù)證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的成交過戶交割憑條(交割單)，借記“實存股票——x x股票”科目(買價加各項附加費用）貸記“保證金存款”科目；賣出股票時，同樣根據(jù)證券機(jī)構(gòu)的成交過戶交割憑條，借記“保證金存款”科目，貸記“股票投資收入”科目(賣價減各項附加費用)。  

　　3．已售股票成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。在出售股票后，除核算股票投資收人外，同時還應(yīng)計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售股票的成本。由于購買股票的批次不同，價格有高有低，投資單位所持有的同一種股票的成本會存在較大的差異。為了反映已售某種股票的投資成本，應(yīng)設(shè)置“股票投資成本”科目，該科目類似于企業(yè)銷售產(chǎn)品后，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本時所使用的“產(chǎn)品銷售成本”科目廣股票投資成本。展成本費用類科目，計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售股票成本時，借記“股票投資成本”科目，貸記“實存股票——x x股票“科目專期末結(jié)轉(zhuǎn)股票投資收益時，借記“股票投資收益”科目，貸記“股票投資成本”科目。  

　　已售股票成孝的計算，可借鑒企業(yè)存貨的流動計價方法，比如個別計價法、先進(jìn)先出法或平均法等確定已售股票的堂付市大。  

　　4．股票投資收益的核算。二級市場股票投資，從股票持有時間以及投資目的上看，應(yīng)屬短期投資。投資單位在每一會計期末都應(yīng)該核算股票投資的當(dāng)期投資收益。  

　　為了反映投資單位股票投資損益的情況，應(yīng)設(shè)置“股票投資收益”科目，該科目為損益類科目。會計期末將“股票投資收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“股票投資收益“科目的貸方；將“股票投資成本”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“股票投資收益“科目的借方。用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本期股票投資收益。期末股票投資收入與股票投資成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“股票投資收益”科目若為貸方余額，即為投資凈收益，如果是借方余額，則為投資凈損失。  

　　值得說明的是，建立二級市場股票投資會計核算體系之后，應(yīng)該對投資單位財務(wù)報表的填報項目進(jìn)行一些調(diào)整，尤其是損益表，應(yīng)增加與股票投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項目。