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固定資產(chǎn)會計制度與稅法差異
《小企業(yè)會計制度》（《制度》）的固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的會計處理方法，與現(xiàn)行的有關稅收法規(guī)的處理要求，有著明顯的差異。首先是在固定資產(chǎn)的折舊范圍和固定資產(chǎn)折舊方法上形成差異。
《制度》規(guī)定，小企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，均應計提折舊；小企業(yè)在建工程達到預定可使用狀態(tài)的，要估價入賬，并計提折舊。《制度》規(guī)定的折舊方法有：A、年限平均法（即直線法）；B、工作量法（又稱產(chǎn)量直線法）；C、年數(shù)總和法 （加速折舊法）；D、雙倍余額遞減法（另一種加速折舊法）。
小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值，可由企業(yè)自行根據(jù)該固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，也就是《制度》不作硬性的統(tǒng)一規(guī)定。
稅法則規(guī)定：納稅人可計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋及建筑物以外的未使用、不須用的固定資產(chǎn)，在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。
規(guī)定計提折舊的方法，要采用直線法（即年限平均法和工作量法），對特殊行業(yè)的設備，經(jīng)批準后方可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。而且規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物（二十年）；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備（十年）；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等（五年）。至于固定資產(chǎn)的殘值率，統(tǒng)一為百分之五。
其次是固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認時的差異：
《制度》規(guī)定，如果小企業(yè)為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，比如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低，應把發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。小企業(yè)因改造、更新等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按原選用的折舊方法計提折舊。
相關的稅收法規(guī)卻規(guī)定：納稅人固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果符合下列條件之一的，應計入固定資產(chǎn)原值，包括：
一、發(fā)生的修理支出達到原固定資產(chǎn)價值百分之二十以上；
二、經(jīng)過修理使有關固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長兩年以上；
三、經(jīng)過修理的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。
另規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于五年的期間平均攤銷。
《制度》規(guī)定，小企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，均應計提折舊；小企業(yè)在建工程達到預定可使用狀態(tài)的，要估價入賬，并計提折舊。《制度》規(guī)定的折舊方法有：A、年限平均法（即直線法）；B、工作量法（又稱產(chǎn)量直線法）；C、年數(shù)總和法 （加速折舊法）；D、雙倍余額遞減法（另一種加速折舊法）。
小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值，可由企業(yè)自行根據(jù)該固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，也就是《制度》不作硬性的統(tǒng)一規(guī)定。
稅法則規(guī)定：納稅人可計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋及建筑物以外的未使用、不須用的固定資產(chǎn)，在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。
規(guī)定計提折舊的方法，要采用直線法（即年限平均法和工作量法），對特殊行業(yè)的設備，經(jīng)批準后方可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。而且規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物（二十年）；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備（十年）；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等（五年）。至于固定資產(chǎn)的殘值率，統(tǒng)一為百分之五。
其次是固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認時的差異：
《制度》規(guī)定，如果小企業(yè)為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，比如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低，應把發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。小企業(yè)因改造、更新等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按原選用的折舊方法計提折舊。
相關的稅收法規(guī)卻規(guī)定：納稅人固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果符合下列條件之一的，應計入固定資產(chǎn)原值，包括：
一、發(fā)生的修理支出達到原固定資產(chǎn)價值百分之二十以上；
二、經(jīng)過修理使有關固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長兩年以上；
三、經(jīng)過修理的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。
另規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于五年的期間平均攤銷。
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