隨著電子信息產業的不斷發展，會計電算化在社會經濟中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關注。會計電算化是以電子計算機為主的現代電子技術和信息技術應用到會計實務的簡稱，是電子計算機代替人工，實現報帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對會計信息（數據）的統計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節約了大量的人力、物力和時間，具有運算速度快、存儲容量大、數據高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報表簡單、數據分析準確等特點，核算手段和財務管理決策的現代化使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準確、更及時，提高了會計分析決策能力，為管理者提供所需的會計信息，更好地實現其參與管理、決策的職能。

　　我國進入90年代以來，隨著計算機技術的迅猛發展，會計電算化已有十余年的歷史，會計電算化由簡單的數值計算發展到全面數值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統階段，會計電算化進一步向深層次發展，這些變革給企業帶來巨大效益的同時，也給企業的內部控制帶來更嚴峻的考驗。財政部頒布了《內部會計規范-基本規范（試行）》，文中指出：“電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。”

　　為適應我國加入WTO后經濟發展的需要，企業應深入地推行會計電算化。隨著電子信息技術的普及，實行會計電算化管理的企業越來越多。企業在建立了電算化會計系統后，會計核算和會計管理的環境發生了很大的變化：一方面，由于使用了計算機，會計數據處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯；另一方面，任何計算機系統都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，應順應會計電算化的發展潮流，建立和完善企業的內部控制制度，才能充分發揮會計電算化的高效性及準確性，確保企業財產的安全，為企業經營決策提供完整的信息，創造更高的效益，為了企業內部控制制度在新的環境下不落后于形勢，建立一整套適合電算化會計系統的內部控制制度就顯得尤為重要。

　　[關鍵字] 會計電算化的內部控制

　　一、電算化會計特征：

　　1、信息系統的特征。所謂信息系統就是指從數據的收集、存儲、處理到傳輸使用的整體。電算化會計系統是指對會計數據的收集、存儲、處理與報告使用會計信息的管理信息系統。該信息系統可分為三個不同層次結構，分別為不同管理層服務。會計數據處理系統結構（ADPS）為操作層服務；會計管理信息系統結構（AMIS）為中層管理服務：會計決策支持系統結構（ADSS）為高層服務。同時，會計管理信息系統又是企業管理信息系統的一個重要子系統。

　　2、數據集中存放和管理的特征“電算化會計”改變傳統會計數據重復記錄分散存放而帶來的弊端，采用先進的數據庫及數據倉庫技術，實現了數據分類集中存放，既保證了數據的可靠性，又可從此完全取消各種會計明細分類賬和對賬操作，實現數據共享。

　　3、人機交互作用的特征?！半娝慊瘯嫛笨衫斫鉃橐粋€由人、計算機、數據及程序組成的系統。因為它不僅具有核算的功能還具有管理和控制的功能，所以，它離不開人的交互作用，尤其是預測和輔助決策的功能必須在管理人員的控制下完成。因此，電算化會計系統不應該是一個“儍瓜型”的仿真系統，而應該是一個人機交互作用的“智能型”的管理信息系統。

　　“電算化會計”是會計學進入信息時代的發展，它是會計學、電腦與信息技術、企業管理及經濟計量學等學科相互交叉結合后產生的綜合性學科。從某種意義上說，“電算化會計”是為了滿足現代企業制度的需要，應用現代科技與方法對傳統會計進行改造和整合后產生的能適應信息化社會要求的新型應用型學科。

　　二、會計電算化系統內部控制制度的內容

　　（一）系統開發控制

　　系統開發控制的作用是保證每個系統在正式投入運行之前，每個新程序或修改后的程序在正式進入系統之前，都經過合法的申請、測試、審批手續，防止非法系統投入運行或非法程序進入系統。計算機會計系統的系統開發、發展控制包括開發前的可行性研究、資本預算、經濟效益評估等工作，開發過程中的系統分折、系統設計、系統實施等工作，以及對現有系統的評估、企業發展需求，系統更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統開發、發展控制的應具備以下幾方面。

　　1、授權和領導認可

　　計算機會計系統的開發項目一般投資金額比較大，對現有計算機會計系統的任何改動都可能危及整個系統的安全可靠，因此必須得到授權和領導認可。

　　2、符合標準和規范

　　不論是自行組織開發還是購買商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標準和規范。包括符合標準和規范的開發和審批過程、合格的開發人員或軟件制造商、系統的文件資料和流程團、系統各功能模塊的設計等等。目前我國已經頒布的有關國家標準和規范主要有財政部1994年頒布執行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》、《商品化會計核算軟件評審規則》等。按標準和規范開發和發展計算機會計系統可以使企業計算機會計系統更加可靠、更加完善，有利于對系統的維護和進一步的發展、更新。

　　3、人員培訓

　　自行開發軟件在開發階段對使用計算機會計系統的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件制作公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統運行前對有關人員進行培訓，包括系統的操作培訓，系統投入運行后新的內部控制制度，計算機會計系統運行后的新的憑證流轉程序、計算機會計系統提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。

　　4、系統轉換

　　原有的手工會計系統或舊的計算機會計系統被新的計算機會計系統替換，必需經過一定的轉換程序。企業應在新舊系統轉換之際，應當采取有效的控制手段，作好各項轉換的準備工作，如舊系統的結帳、數據庫備份，人員的重新配置、新系統需要的初始數據的安全導入等。在系統轉換之際，需要新舊系統并行一般不少于三個月的時間，以便檢驗新的計算機會計系統。

　　5、程序修改控制

　　會計軟件的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環節都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，計算機會計系統的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。

　　（二）會計電算化信息系統的安全控制

　　目前，企業在會計電算化進程中主要存在的問題是數據的安全保密性差，這也正是企業內控制度中最薄弱的環節。會計電算化中數據的安全受到的威脅主要有：不可控制的自然災害；非預期的、不正常的程序結束操作造成的故障；存儲數據的輔助介質（如磁盤）部分或全部遭到破壞；用戶非法讀取、執行、修改、刪除、擴充和遷移各種數據、索引、模式、子模式和程序等，從而使數據遭到破壞、篡改或泄露；使用、維護人員的錯誤或疏忽；利用計算機舞弊和犯罪；計算機病毒侵入等。會計信息系統的安全控制，是指采用各種方法保護數據和計算機程序，以防止數據泄密、更改或破壞，主要包括：實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網絡安全控制和病毒的防范與控制等。

　　1、實體安全控制。

　　實體安全涉及到計算機主機房的環境和各種技術安全要求、光和磁介質等數據存貯體的存放和保護。是一種預防性控制。計算機機房應該符合技術要求和安全要求，應充分滿足防火、防水、防潮、防盜、恒溫等技術條件；機房應配有空調和消防設置等；對用于數據備份的磁盤、光盤等存貯介質應注意防潮、防塵和防磁，對每天的業務數據雙備份，建立目錄清單異地存放，長期保存的磁介質存貯媒體應定期轉貯。

　　2、硬件安全控制。

　　計算機會計信息系統的可靠運行主要依賴于硬件設備，因此硬件設備的質量必須有充分保證。為以防萬一，關鍵性的硬件設備可采用雙系統備份。此外，機房內用于動力、照明的供電線路應與計算機系統的供電線路分開，配置UPS（不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設備。

　　3、軟件安全控制。

　　第一、分析研究各應用軟件的兼容性、統一性，使各業務系統成為基于同一種操作系統平臺的大系統，各種業務之間能相互銜接，相關數據能夠自動核對、校驗，數據備份應統一完成。第二、系統軟件應盡量減少人機對話窗口，必要的窗口如憑證輸入窗口應力求界面友好，防錯能力強，做到非正確輸入不接受。第三、增強系統軟件現場保護和自動跟蹤能力，對一切非正常操作可以記錄。

　　4、網絡安全控制。

　　網絡對會計信息系統的安全性提出了比單機系統更高的要求，需加強以下幾個方面的控制。①用戶權限設置：從業務范圍出發，將整個網絡系統分級管理，設置系統管理員、數據錄入員、數據管理員和專職會計員等崗位，層層負責，對各種數據的讀、寫、修改權限進行嚴格限制，把各項業務的授權、執行、記錄以及資產保管等職能授予不問崗位的用戶，并賦予不同的操作權限，拒絕其他用戶的訪問。②密碼設置：每一用戶按照自己的用戶身份和密碼進入系統，對密碼進行分組管理，避免使用易破譯的密碼。對存儲在網絡上的重要數據進行有效加密。在網絡中傳播數據前對相關數據進行加密，接收到數據后再進行相應的解密處理，并定期更新加密密碼。

　　5、病毒的防范和控制。

　　防范病毒最為有效的措施是加強安全教育，健全并嚴格執行防范病毒管理制度，具體包括：軟件、軟盤及計算機系統的采購和更新要通過計算機病毒檢測后才可使用，專機專用。絕對禁止在工作機上玩游戲，建立軟盤管理制度，防止亂拷貝軟盤；安裝防病毒卡和反病毒軟件；定期檢測并清除計算機病毒，采用網絡防火墻技術。

　　（三）會計電算化信息系統的人員職能控制

　　通過計算機舞弊的犯罪分子大多是企業的程序員兼計算機操作員。會計電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當分工，明確規定每個崗位的職責，以防止對處理過程的不適當干預。會計電算化工作崗位包括基本工作崗位和電算化會計崗位，前者有會計主管、出納，后者有系統主管、軟件操作、審核記帳、系統維護、審查和數據分析、檔案管理、軟件開發等。企業應將系統分析、程序設計、計算機操作、數據輸入、文件程序管理等職務予以分離，系統操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務相互分離，互不兼任，以減少利用計算機舞弊的可能性。
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