不斷見諸于報刊雜志的公司造假、操縱利潤的報道，嚴重打擊了投資者的信心，虛假的會計信息同時也干擾了有關部門進行宏觀調控和決策。會計造假手法的花樣翻新，向企業會計制度不斷發出挑釁。鑒于此，財政部日前發布了《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》[簡稱解答（二）]，這不啻于向會計造假擊打的一記重錘。解答（二）涉及到非貨幣性交易、會計政策和會計估計的變更、企業合并報表的編制、擔保事項、債權重組等21條會計處理新解釋，在它 的威懾下，那些涉嫌操縱利潤的公司紛紛暴露原形，經營業績受到重大影響，一些上市公司甚至因此增大終止上市的風險。

　　充分、合理是對會計政策的基本要求

　　企業在執行《企業會計制度》及相關會計準則、采用自己具體的會計政策時，必須有充分、合理的證據表明其最具合理性，能夠提供關于企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息的理由，這也是對會計政策的基本要求。但有些公司的會計政策就很值得商榷。

　　吉電股份是在通海高科涉嫌造假發行股票，被有關部門勒令停止后按1：1換股而于去年9月在深交所上市的。然而仔細閱讀吉電股份的換股說明書后，不禁對該公司也心存疑慮。吉電股份以往生產的電力全部銷售給原來的第二大股東吉林省電力有限公司，關聯銷售比例為100%.隨著后者決定不再直接充當公司股東，公司應收賬款大幅增加。對此，換股說明書做出的解釋是“應收賬款的回收不僅取決于電網經營企業對電費的支付，而且還要取決于最終用戶對電費的支付”。如此說來，就算不是由于吉林電力在退出公司股東范圍后而有意拖欠電費，應收賬款的大幅增加也是由于最終用戶拖欠電費導致的。問題的關鍵在于應收賬款壞賬準備計提比例是否符合中國證監會關于足額反映資產減值風險的要求。這關系到吉電股份今后的業績趨勢。

　　“一般情況下，應收賬款計提壞賬準備時，對賬齡在1年以內按5%、1-2年按20%、2 -3年按50%、3年以上按100%計提壞賬準備；而吉電股份卻按1年以內3%、1-2年4%、2-3年5%、3-4年10%、4-5年15%、5年以上 20%的壞賬準備計提比例，明顯低估了壞賬風險?！必攧諏＜仪遄h先生告訴筆者。

　　在應收賬款回收風險問題上，電力企業和制造業企業沒有本質的與程度上的區別，都是賬齡越長、風險越大。如果公司的應收賬款繼續呈增加態勢，或者高賬齡比例加大，將證明目前的壞賬準備計提比例不足以覆蓋壞賬風險，隨之而來的很可能是業績大幅滑坡。

　　會計估計應當審慎

　　吉電股份這種處理應收賬款的方法，還反映出公司的會計估計出現了明顯偏差。由于企業經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。會計估計是以會計人員的經驗和公司以往銷售等經營情況為基礎的。類似與對應收賬款計提壞賬準備，對存貨計提跌價準備也是建立在會計估計的基礎上。

　　《企業會計準則》規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。在對存貨的可變現凈值判斷中，要求會計人員運用會計估計。除了考慮企業在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值外，還應當考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎，如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，存貨超出部分的可變現凈值應以一般銷售價格為計算基礎。會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

　　企業計提存貨跌價準備體現了會計的謹慎原則，這也是解答（二）對會計估計所再次強調的。但遺憾的是，現在也成為某些企業通過少計提，或者本會計年度多提、下一會計年度沖回等方式來調節利潤的手段。

　　TCL 通訊在公布年報后，于3月29日發布了一則《關于對公司2000年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，這則看上去很普通的整改公告卻向投資者透露出 TCL通訊財務報告不實，虛增利潤。 TCL通訊除了提前確認所得稅返還收益、漏結轉成本、少計銷售費用等，導致2000年度會計報表出現虛增利潤 49522012 元重大會計差錯外，第二個問題就涉及到會計估計不當。由于計提壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備等存在不足，導致2000年度利潤核算不夠穩健。2000年TCL通訊少計壞賬準備43923744元；少計存貨跌價準備28133409元；少計長期投資減值準備6845224元。

　　與TCL 通訊相對應的是過多沖回存貨跌價準備，進而增加本會計年度利潤。工益股份2000年度沖回存貨跌價準備872萬元。如果說存貨的盈利空間由于市場價格的上漲而相應提升，這應當表現為營業成本比率下降，由此沖回存貨跌價準備是合理的。根據工益股份當年利潤表測算，該公司的營業成本比率由上年的91.36%上升至109.1%，也就是說，每銷售100元的存貨，便直接發生9.1元的虧損。在這種情況下沖回存貨跌價準備顯然是不合適的。有人當初就提出了質疑，但并沒有得到公司的解釋。

　　規范非貨幣性交易

　　《企業會計準則》對非貨幣性交易的入賬價值做了明確的規定，即以自己換出資產的賬面價值為基礎。如果涉及補價，支付補價的企業，應當以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值；收到補價的企業，應當以換出資產賬面價值減去補價，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。

　　此次解答（二）對于涉及補價的非貨幣性交易的收益問題又做了明確的規定。即由于收到補價的一方在資產交換過程中部分資產的盈利過程已經完成，因此應確認部分收益。在確定實現部分的收益時，按照換出資產賬面價值中相當于補價占換出資產公允價值的比例來確定，確認的收益計入當期營業外收入（非貨幣性交易收益）。

　　應該說對非貨幣性交易的規定相當嚴格了。但仍有公司不執行這一會計準則。以吉電股份為例：公司換股說明書顯示，從1998年起，公司對股權投資差額-17631萬元按10年平均分攤，每年的攤銷金額為-1763萬元，即確認本期投資收益1763萬元。這顯然不是公司在報告期實現的投資收益，而是以往年度實現、延續至本期確認的投資收益。那么這筆遞延收益是怎么來的呢？表面上看，當初將債權投資轉為股東權益時，債權投資的賬面價值低于實際享受的股東權益賬面價值，按照《企業會計制度》非貨幣性交易的規則，換入資產的價值應當按照換出資產的價值加置換費用確認，因此產生負股權投資差額似乎是合理的。但是，如此置換有違公允價值的原則，應當進行必要的補價。

　　“打一個比方”，清議先生解釋說：“甲某用一套價值600元的郵票去換乙某一套價值1000元的郵票，在乙某明知甲某的郵票價值比自己的郵票低400元的情況下，他一定會要求對方向自己另支付400元的現金補價。否則，不是乙某的郵票同樣價值600元，就是雙方做了一筆不公允的交易，在甲某獲得400元收益的同時，乙某虧了400元。這就是說，吉電股份應當在換出債權投資賬面價值的基礎上，向對方支付17631萬元的補價才能滿足公允價值的要求。當然，這樣以來，就不可能出現所謂的'負股權投資差額‘。這即使不能證明吉電股份最近三年又一期的財務報告有虛假陳述的成份或違反《企業會計制度》，也足以證明事后經分攤而確認的投資收益是依據顯失公允的關聯交易價格產生的非經常性收益?！?/p>

　　如剔除上述投資收益，吉電股份2002年的利潤總額便減至8912.04萬元，凈資產收益率降至3.81%.這還是吉電股份在上市的時候接受政府大量捐贈資產，從而獲得電力收入9722萬元、熱電收入2226萬元的基礎上取得的業績。吉電股份想在證券市場上融資成了泡影。

　　其實，在現行的《企業會計制度》里，對或有負債、債權重組、企業合并報表的編制等需注意的事項，早已經有明確的原則性規定。會計制度不應該再以行政命令的方式強調執行。解答（二）明顯壓縮了會計職業的判斷空間，這也有違《企業會計制度》最大限度地做到與國際慣例接軌的出發點，削弱了會計準則的權威性。

　　“但這是不得已的辦法，也是與我國轉軌時期市場發育尚未完善，會計人員業務素質差以及法制化程度不高相適應的。”清議告訴筆者?！柏斦拷刂聊壳盀橹贯槍Α镀髽I會計制度》和相關會計準則在執行中所存在的問題，已經進行過兩次問題解答，每次都有二十幾項。我們真的不希望還有解答（三）、解答（四）的出臺。”