債務重組準則修訂前后的比較

來源: 財政部會計準則委員會秘書處編輯： 2002/11/18 09:48:23　　字體：大小

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　　1998年，財政部曾發布《企業會計準則--債務重組》。該準則自實施以來，對于規范企業債務重組交易起到重要作用，但在執行過程中也發生一些問題。比如，該準則較多地運用了公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映，但是，由于我國目前的生產資料市場、產權市場尚在建立健全之中，相關的公允價值難以真正顯現出"公允"，從而有可能影響因債務重組而產生的"利潤"的真實性和可靠性。基于這種情況：財政部在廣泛征求各方面意見的基礎上，對1999年1月1日起施行的《企業會計準則--債務重組》作了修訂。修訂后的準則，仍稱《企業會計準則--債務重組》(下稱"修訂后的準則")。修訂后的準則拓展了債務重組的概念，不僅包括原準則所規范的債務重組交易，還將那些根據原準則判斷債務人未作出讓步，從而未在原準則中涉及的債務重組交易也涵括了。如此，債務重組準則不再引用"讓步"的概念，而將債務重組定義為"債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項"。債務重組準則修訂前后在概念和會計政策規定方面的比較，見下表：

項目	原準則	修訂后的準則
債務重組的定義	原準則規定，債務重組指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的處理。	修訂后的準則規定，債務重組指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的表現。修訂后的債務重組定義：將債務重組準則規范的范圍拓展了，不僅包括債權人作出讓步時的債務重組，還涉及債權人未作出讓步時的債務重組。
債務重組方式	原準則規定，債務重組方式包括： 1.以資產清償債務；2.債務轉為資本；3.修改不包括2和1兩種方式在內的債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等（簡稱“修改其他債務條件”）；4.以上三種方式的組合	修訂后的準則將原準則中的以資產清償債務方式分拆成兩種方式： 1.以低于債務帳面價值的現金清償債務；2.以非現金清償債務。其他與原準則一致。
債務人的會計處理--以現金清償債務	原準則要求債務人將重組債務的帳面價值與支付的現金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。	修訂后的準則要求將重組債務的帳面價值與支付的現金之間的差額直接計入資本公積。
債務人的會計處理--以非現金資產清償債務	原準則要求債務人考慮轉讓的非現金資產的公允價值，將該公允價值與重組債務的帳面價值之間的差額確認為債務重組收益；同時，還要確認非現金資產轉讓損益。	修訂后的準則要求將重組債務的帳面價值與轉讓的非現金資產的帳面價值之間的差額計入資本公積或當期損失。
債務人的會計處理--以債務轉資本清償債務	原準則要求債務人考慮轉讓的股權的公允價值，將該公允價值與重組債務的帳面價值差額確認為債務重組收益。	修訂后的準則要求將重組債務的帳面價值與債權人享有的股權的份額之間的差額直接計入資本公積。
債務人的會計處理--修改其他債務條件	原準則要求債務人將重組債務的帳面價值減記至將來應付金額，減記的金額在重組當期確認為債務重組收益。如果涉及或有支出，在計算將來應付金額時應將其包含進去，以確定債務重組收益。或有支出如發生，沖減重組后的債務帳面價值；如未發生，按原估計金額確認債務重組收益。	修訂后的準則要求將重組債務的帳面價值大于將來應付金額之間的差額計入資本公積。其次，修訂后的準則還對債務重組帳面價值小于或等于將來應付金額時的會計處理作出了規范。再者，對未發生的或有支出而言，修訂后的準則要求其在結清債務時確認為資本公積。
債權人的會計處理--混合重組方式	原準則要求債務人按是否涉及修改其他債務條件，對混合重組方式進行處理。	從程序看，修訂后的準則與原準則的規定一致，但是出于不再確認債務重組收益，因而兩者的實質不同。
債權人的會計處理--以現金資產清償債務	原準則要求債權人將重組債權的帳面價值與收到的現金之間的差額作為債務重組損失。如果計提了減值準備，還要相應地沖減減值準備。	修訂后的準則與原準則一致。
債權人的會計處理--以非現金資產清償債務/以債務轉為資本	原準則要求債權人按受讓的非現金資產或股權的公允價值入帳，并確認債務重組損失。	修訂后的準則修訂后的準則要求債權人將受讓的非現金資產或股權按重組債權的帳面價值入帳，因而不發生債務重組損失。
債權人的會計處理--修改其他債務條件	原準則債權人將重組債權的帳面價值減記至將來應收金額，減記的金額在重組當期確認為債務重組損失。如果涉及或有收益，在計算將來應收金額時不應包含進去。或有收益如發生，計入當期損益。	就重組債務的帳面價值大于將來應收金額而言，修訂后的準則與原準則一致。其次，修訂后的準則還對重組債權帳面價值小于或等于將來應付金額時的會計處理作出了規范。再者，就未發生的或有收益而言。修訂后的準則與原準則一致。
債權人的會計處理--混合重組方式	原準則要求債權人按是否涉及修改其他債務條件，對混合重組方式進行處理。	從程序看，修訂后的準則與原準則的規定一致。但是由于要求將受讓的非現金資產或股權按重組債權的帳面價值入帳，從而兩者的實質不同。
債務重組披露	原準則就債務重組雙方的披露，分別提出了要求。	修訂后的準則在債務重組披露方面，與原準則的規定基本一致。所不同的是，修訂后的準則要求債務人披露因債務重組而確認的資本公積總額。而不是因債務重組而確認的債務重組收益總額。