摘要：由于歐盟各成員國會計環(huán)境和會計制度的差異，歐盟的資本市場和金融市場長期處于分裂的狀態(tài)。為了降低資本成本和拓寬融資渠道，增加歐盟企業(yè)財務報告制度的一致性，歐盟委員會大刀闊斧，力爭在2005年之前在歐盟范圍內采用國際會計準則。文章就國際會計準則在歐盟的應用以及對歐盟的影響作出初步探討。

　　關鍵詞：國際會計準則；歐盟；應用；影響

　　一、國際會計準則在歐盟應用的背景

　　統(tǒng)一的會計準則是統(tǒng)一的國際資本市場的關鍵。財務會計準則不統(tǒng)一給不同國家的投資者比較不同市場的金融工具造成了麻煩，提高了金融工具發(fā)行者的成本，而且他們必須為不同國家的投資者準備不同格式的財務報表，這更令各國金融監(jiān)管者為之撓頭。歐洲共同體是由歐洲發(fā)達國家組成的經濟和政治團體。其主要目標是：通過共同體的建立和各成員國經濟政治的逐步相近，使共同體內部經濟均衡增長。為了使企業(yè)的股東、債權人和其他利益相關者通過共同體得到投資保障和鼓勵資本流動，這就需要共同體內部有關公司受統(tǒng)一法律和稅收的支配以及有相似的財務信息。這種經濟上的聯(lián)合必然要求會計上的協(xié)調，經濟一體化努力勢必要求會計的協(xié)調化直至一體化。起初各國的現(xiàn)實卻是各成員國的會計不僅分屬幾種不同類型的會計模式，且各國的會計制度又存在較大的差異。例如，在會計準則制定權限方面，法國、德國、意大利由官方制定，荷蘭由會計專業(yè)團體制定，英國由官方機構制定一般的會計準則，由職業(yè)團體制定與實務有關的特殊的會計準則；在會計規(guī)范體系方面，法國來源于商法典、公司立法和會計總方案，德國來源于稅法、商法典，以各種公司法案作為補充公司法的描述非常詳細具體，荷蘭以民法典、稅法作為補充。隨著歐盟資本市場和金融市場的進一步統(tǒng)一，歐共體各成員國之間會計環(huán)境存在的差別，已成為歐共體經濟一體化和會計地區(qū)協(xié)調的重大障礙，各國會計制度的差異，已嚴重阻礙了投資者對各國的財務會計報表作出客觀公正的分析和判斷，因此，統(tǒng)一歐盟的會計環(huán)境和會計制度是歐盟委員會的當務之急。

　　2001年10月29日，美歐會計監(jiān)管部門就統(tǒng)一會計準則達成協(xié)議：在2003年前確認主要分歧，在2005年前消除這些分歧，建立統(tǒng)一的會計準則。這對于國際投資者無疑是佳音。從而也揭開了歐盟各成員國采用統(tǒng)一國際會計準則的序幕。

　　二、國際會計準則應用對歐盟的影響

　　1.國際會計準則的應用對歐盟資本市場和金融市場的影響。歐盟已經為其在今后10年的發(fā)展制定了遠大的目標規(guī)劃：成為世界上最有競爭力和最有活力的知識經濟組織，并能夠實現(xiàn)高就業(yè)率和高凝聚力的可持續(xù)經濟發(fā)展。這個目標的實現(xiàn)要求歐盟必須有一個總體戰(zhàn)略，歐盟必須有一個最寬廣的引進外來投資資本的渠道。這反過來也要求歐盟內部金融服務（包括培育一體化的金融和資本市場）的不斷完善和企業(yè)財務會計報表更加具有可比性。

　　一體化的泛歐金融和資本市場將對歐盟產生巨大的經濟利益。這將使得歐盟企業(yè)能夠以更低的資本成本進入一個更寬廣、流動性更強的資本市場中，并為歐盟的投資者提供更多的投資選擇和更高的投資凈回報率。同時，這對于歐盟的宏觀經濟方面的利益也是非常明顯和重要的。投資的增加也意味著創(chuàng)造更多的就業(yè)機會和實現(xiàn)國內生產總值的增長。一個更加寬廣的、開放的、流動的資本市場對于發(fā)展歐洲的商業(yè)貿易和培育有活力的企業(yè)文化是非常重要的，這將為歐盟創(chuàng)造出一個公平、清晰的資本市場。盡管有經濟利益的驅動，目前歐盟還沒有形成完善的一體化市場所需要的基本制度框架。在歐洲，進出口貿易公司必須同時向所有歐盟成員國作出匯報，因此他們面臨著各種不同規(guī)章制度的規(guī)范和制約。投資者必須在各個資本細分市場中作出協(xié)調，例如，歐洲的權益資本市場面臨不同的交易規(guī)則、會計準則、交易平臺、安全清算和結算制度。不管如何，一個寬廣的、開放的、流動的歐洲債券市場已經形成了。2001年第一季度所發(fā)行的歐元債券數量已經超過了美元債券。這更加清楚地表明了相對簡單的債券融資工具，使得不同種類的債券在歐盟的不同債券發(fā)行商和投資者之間實現(xiàn)流通，從而培育出一個更加寬廣的資本跨國交易市場。然而權益資本市場相對復雜得多，在歐洲這個市場仍然是零碎的。除了英國之外，其他各國對權益資本的計價仍然有分歧，股票市場的需求不大，計價偏低。從歐盟權益資本較高的融資成本和較低的發(fā)行量就可以看出這一點，盡管市場延伸也會大大增加融資成本。所有這些因素都反映出許多大大小小的歐洲公司將繼續(xù)依賴于具有更少吸引力的債務融資方式。

　　從美國資本市場中我們可以清楚地看到，企業(yè)行為業(yè)績的可比較性將提高企業(yè)的效率，全球競爭將使得那些無效率的、不能實現(xiàn)其價格競爭優(yōu)勢的企業(yè)得到懲罰。通過不透明渠道實現(xiàn)融資安排的企業(yè)將不會受到法律的保護。為了加速歐洲內部金融服務市場，包括一體化的金融市場和資本市場，歐洲聯(lián)盟委員會作出決定，歐盟企業(yè)應當采用同一種簡單的財務報告框架。在規(guī)范市場上，交易上市的所有債務證券和權益證券都必須根據國際會計準則（IAS）來編制統(tǒng)一固定的賬戶格式。通過增加公司財務報表在歐盟范圍內的透明度和可比性，從而實現(xiàn)消除跨邊界證券交易的障礙。大多數公司采用國際會計準則的截止期限為2005年1月1日。除了那些只列示債務證券的公司和完全按照美國GAAP提供報告的公司，其截止期限為2007年。這樣，長期爭論的財務報告一致性的想法終于變成了現(xiàn)實，從此歐洲企業(yè)在證券市場上做投機買賣的行為終于結束了。財務經理們必須在2005年之前作出必要及時的行動方案，因為要求采用國際會計準則不僅僅是一個包括信息排列和財務報告結構的重新調整那么簡單。

　　2.國際會計準則的應用對歐盟企業(yè)財務報告制度的影響。歐共體各成員國之間會計環(huán)境存在著一定的差別，這種差別已成為歐共體經濟一體化和會計地區(qū)協(xié)調的重大障礙，國際會計準則的應用意味著共同體在本地區(qū)會計標準協(xié)調方面取得了成功。通過國際會計準則使會計標準協(xié)調的問題具有法律的強制性，這是成功的法律保證。將共同體內部公司財務報告問題作為首要問題去解決，使各成員國得以受益。共同體內部各成員國會計的差別給各國經濟交流形成了障礙，提高公司之間財務信息的可比性已成為各成員國的共同呼聲。國際會計準則使成員國財務報告格式、程度或計價程序發(fā)生了重大變化，經過成員國限定時間內的調整，促進了共同體內部的經濟貿易交流及資本市場的發(fā)展，國際會計準則在歐盟的應用，使得成員國會計在協(xié)調化的道路上邁出了一大步，也使得在其他地區(qū)表現(xiàn)為由一個國家或一個地方政府制定和監(jiān)管的財會法規(guī)框架，在歐洲由歐盟這一地區(qū)組織來擔負。同時，歐盟國際會計準則制度的實施具有法律的強制性，這一點也將保證所制定的會計準則在歐洲大陸執(zhí)行。

　　國際會計準則的應用將對目前存在的許多財務報告模式帶來挑戰(zhàn)。這給公司提供了一個契機，用以改變傳統(tǒng)意義上透過內部管理報告來分析企業(yè)自身情況的方法。同時它也將影響企業(yè)向投資者和其他財務會計報表使用者提供其經營業(yè)績的呈報形式。國際會計準則的使用將對企業(yè)的財務報告形式產生以下方面影響：財務制度和財務分析工具；會計政策、會計程序和內部控制；業(yè)績報酬；稅收計劃；估價模式；關鍵業(yè)績指標；投資者關系。采用全球統(tǒng)一會計標準之后，歐洲金融市場上將呈現(xiàn)暫時不被人們熟悉或者理解的新的財務報告模式。在新的會計制度下，公允價值計量是相關性最好的，而認為歷史成本、應計原則和實現(xiàn)原則其相關性就比較差；在這種計量方式下，財務報告中沒有列示應稅收入和實現(xiàn)利潤；在這種制度下，當期收入主要依靠凈資產公允價值的變化來計量的。收入將通過一張獨立的財務業(yè)績報告來披露，包括所有公允價值變化（實現(xiàn)或未實現(xiàn)的）的應計收入。公允價值計量法對于收入的報告影響很大，例如，它會引起人們對于財務報告與稅負計量之間關系的質疑。

　　三、國際會計準則應用在歐盟的前景和挑戰(zhàn)

　　國際會計準則的應用對歐盟金融市場和資本市場的統(tǒng)一意義重大，同時高級經理們必須認識到國際會計準則的使用將對他們的商業(yè)行為產生深遠的影響。不能深謀遠慮的企業(yè)家肯定會使其經營的公司處于競爭劣勢地位。采用國際會計準則不是關于選用不同的會計政策的問題，而是采用一套完全不同的業(yè)績衡量和市場信息溝通的制度。它也將大大增加公司的透明度，比如，要求公司提供分部報告和在財務績效評估是需要使用公允價值。

　　改變會計準則并不是一項十全十美的策略，但是它確實改變了企業(yè)經營和績效評估的方式，同時也改變了企業(yè)需要作出的記錄，這對于歐洲企業(yè)將是一個巨大的改變。許多企業(yè)也發(fā)現(xiàn)國際會計準則的應用對于投資者之間的關系也有非常大的影響。透明度的增加將使企業(yè)向市場披露更多的信息，所以企業(yè)也必須重新考慮衡量業(yè)績及將其向市場投資者傳遞信息的方法。

　　企業(yè)管理者應當準備考慮國際會計準則可能對企業(yè)目前面臨的商業(yè)模式的影響。據預測，這不但會引起企業(yè)內部的變革，同時也將引起投資者和市場對企業(yè)的看法和預測的變化。這既是一種挑戰(zhàn)，也是一種機遇。管理者必須能保證商業(yè)策略和市場預測的一致性，但是他們也有機會對自己的內部報告作出重新檢查和設置，以確保財務報告符合新的會計制度模式。國際會計準則的應用將形成統(tǒng)一的歐洲經濟政策和統(tǒng)一的歐洲資本市場，這就必然需要更多的國際化的、業(yè)務面廣的咨詢中介機構，需要建立統(tǒng)一完善的國際會計準則，更需要建立執(zhí)行這些準則的機制與架構。