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執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的思考與建議
《企業(yè)會計制度》的發(fā)布與實施無疑對規(guī)范我國企業(yè)會計的核算工作，提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量發(fā)揮了重大作用。但是，筆者認為其中關(guān)于增值稅核算的有關(guān)規(guī)定，在實際執(zhí)行中還存在一些問題，對此，謹提出自己的看法和建議。
一、企業(yè)購進貨物的增值稅進項稅的抵扣時間問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)采購物資，無論物資是否驗收入庫、款項是否支付，只要收到增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票上注明的增值稅，計入“應交增值稅-進項稅額”科目。稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在驗收入庫后，商品流通企業(yè)必須在付款后，才能申報抵扣進項稅額。對于工業(yè)企業(yè)購入尚未驗收入庫和商品流通企業(yè)尚未付款但已取得增值稅專用發(fā)票的物資，按會計制度規(guī)定計入“應交增值稅-進項稅額”科目。而依據(jù)稅法這種情況下的進項稅額是不能申報抵扣的。如果企業(yè)在納稅申報時不將這種情況下的進項稅額加以調(diào)整，照超賬面數(shù)據(jù)申報納稅就會受到偷稅的處罰。顯然，此處企業(yè)會計制度的規(guī)定與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，給會計核算和納稅申報帶來不便。對此，筆者建議在“應交增值稅”科目下增設一個“待抵進項稅額”明細科目核算購進并取得增值稅專用發(fā)票但工業(yè)企業(yè)尚未驗收入庫、商品流通企業(yè)尚未付款的貨物的進項稅額。當企業(yè)購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票但未達到申報抵扣進項稅額條件時，借計此科目，待達到申報抵扣進項稅額條件時，再作如下分錄：借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額貸：應交稅金—應交增值稅—待抵進項稅額將增值稅進項稅正式計入“應交增值稅—進項稅額”科目。
二、企業(yè)管理部門領用企業(yè)購進物資的進項稅的處理問題
企業(yè)會計制度對企業(yè)管理部門領用企業(yè)購進物資的進項稅的處理沒有作出明確規(guī)定。可供參照執(zhí)行的規(guī)定有兩條：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅；②購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及企業(yè)購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。根據(jù)稅法規(guī)定，管理部門領用購進物資并非非應稅項目。對于什么樣的情況屬于企業(yè)購進物資改變用途、管理部門領用購進物資是否屬于企業(yè)購進物資改變用途，會計制度沒有解釋。實踐中，由于會計人員的理解不同便產(chǎn)生了兩種不同的做法。一種做法是將管理部門領用物資的進項稅自 “應交增值稅—進項稅轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出不再抵扣銷項稅額；另一種做法則不將其轉(zhuǎn)出，仍留在“應交增值稅—進項稅”科目中用以抵扣銷項稅額。前者的依據(jù)是把管理部門領用物資視為企業(yè)購進物資改變用途。
因此，筆者建議《企業(yè)會計制度》增加對此問題的解釋，或者指出企業(yè)管理部門領用購進物資是屬于企業(yè)購進物資改變用途，或者明確規(guī)定企業(yè)管理部門領用購進物資，其進項稅應相應轉(zhuǎn)出。
三、應交增值稅明細科目設置的問題
對于增值稅業(yè)務，現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，在“應交稅金-應交增值稅”下設置“進項稅額、銷項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等三級科目進行明細核算。月末匯算清繳增值稅時，如果出現(xiàn)“應交增值稅”有借方余額，就表明本其有上繳稅款過多或進項稅未得到全部抵扣的情況，則按此余額，借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；如果出現(xiàn)“應交增值稅”有貸方余額，就表明本其有少上繳稅款情況，則按此余額，借記“應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目；貸記“應交稅金-未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應交增值稅帳戶無余額。
筆者認為，現(xiàn)行做法存在弊端。因此，建議從以下三個方面加以改進。第一，將增值稅的核算統(tǒng)一在“應交增值稅”二級科目下核算，取消“未交增值稅”二級科目的設置。這樣做的理由是，對于增值稅業(yè)務的核算，既然設置了“應交增值稅”二級科目單獨核算，就無須再設“未交增值稅”二級科目。第二，在“應交增值稅”二級科目下增設“未交稅金”三級科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級科目核算的內(nèi)容；同時，取消原“轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個三級明細科目。第三，在按月匯算清繳時，將“進項稅額、銷項稅額、已交稅金”等三級科目予以結(jié)平轉(zhuǎn)入“未交稅金”三級科目。
一、企業(yè)購進貨物的增值稅進項稅的抵扣時間問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)采購物資，無論物資是否驗收入庫、款項是否支付，只要收到增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票上注明的增值稅，計入“應交增值稅-進項稅額”科目。稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在驗收入庫后，商品流通企業(yè)必須在付款后，才能申報抵扣進項稅額。對于工業(yè)企業(yè)購入尚未驗收入庫和商品流通企業(yè)尚未付款但已取得增值稅專用發(fā)票的物資，按會計制度規(guī)定計入“應交增值稅-進項稅額”科目。而依據(jù)稅法這種情況下的進項稅額是不能申報抵扣的。如果企業(yè)在納稅申報時不將這種情況下的進項稅額加以調(diào)整，照超賬面數(shù)據(jù)申報納稅就會受到偷稅的處罰。顯然，此處企業(yè)會計制度的規(guī)定與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，給會計核算和納稅申報帶來不便。對此，筆者建議在“應交增值稅”科目下增設一個“待抵進項稅額”明細科目核算購進并取得增值稅專用發(fā)票但工業(yè)企業(yè)尚未驗收入庫、商品流通企業(yè)尚未付款的貨物的進項稅額。當企業(yè)購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票但未達到申報抵扣進項稅額條件時，借計此科目，待達到申報抵扣進項稅額條件時，再作如下分錄：借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額貸：應交稅金—應交增值稅—待抵進項稅額將增值稅進項稅正式計入“應交增值稅—進項稅額”科目。
二、企業(yè)管理部門領用企業(yè)購進物資的進項稅的處理問題
企業(yè)會計制度對企業(yè)管理部門領用企業(yè)購進物資的進項稅的處理沒有作出明確規(guī)定。可供參照執(zhí)行的規(guī)定有兩條：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅；②購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及企業(yè)購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。根據(jù)稅法規(guī)定，管理部門領用購進物資并非非應稅項目。對于什么樣的情況屬于企業(yè)購進物資改變用途、管理部門領用購進物資是否屬于企業(yè)購進物資改變用途，會計制度沒有解釋。實踐中，由于會計人員的理解不同便產(chǎn)生了兩種不同的做法。一種做法是將管理部門領用物資的進項稅自 “應交增值稅—進項稅轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出不再抵扣銷項稅額；另一種做法則不將其轉(zhuǎn)出，仍留在“應交增值稅—進項稅”科目中用以抵扣銷項稅額。前者的依據(jù)是把管理部門領用物資視為企業(yè)購進物資改變用途。
因此，筆者建議《企業(yè)會計制度》增加對此問題的解釋，或者指出企業(yè)管理部門領用購進物資是屬于企業(yè)購進物資改變用途，或者明確規(guī)定企業(yè)管理部門領用購進物資，其進項稅應相應轉(zhuǎn)出。
三、應交增值稅明細科目設置的問題
對于增值稅業(yè)務，現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，在“應交稅金-應交增值稅”下設置“進項稅額、銷項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等三級科目進行明細核算。月末匯算清繳增值稅時，如果出現(xiàn)“應交增值稅”有借方余額，就表明本其有上繳稅款過多或進項稅未得到全部抵扣的情況，則按此余額，借記“應交稅金未交增值稅”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；如果出現(xiàn)“應交增值稅”有貸方余額，就表明本其有少上繳稅款情況，則按此余額，借記“應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目；貸記“應交稅金-未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應交增值稅帳戶無余額。
筆者認為，現(xiàn)行做法存在弊端。因此，建議從以下三個方面加以改進。第一，將增值稅的核算統(tǒng)一在“應交增值稅”二級科目下核算，取消“未交增值稅”二級科目的設置。這樣做的理由是，對于增值稅業(yè)務的核算，既然設置了“應交增值稅”二級科目單獨核算，就無須再設“未交增值稅”二級科目。第二，在“應交增值稅”二級科目下增設“未交稅金”三級科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級科目核算的內(nèi)容；同時，取消原“轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個三級明細科目。第三，在按月匯算清繳時，將“進項稅額、銷項稅額、已交稅金”等三級科目予以結(jié)平轉(zhuǎn)入“未交稅金”三級科目。
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