一、資料：

　　1.某廠設(shè)第一車間、第二車間兩個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間（機修車間），第一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第二車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品。發(fā)出材料采用計劃單位成本計價。

　　2.該廠3月份“原材料”賬戶各明細賬的期初計劃成本結(jié)存額共計11.5萬元。各種材料計劃單位成本價為方鋼1.10元，圓鋼1.00元，扁鋼0.80元，機油1.60元，油漆6.00元。

　　“材料成本差異-原材料”明細賬的期初貸方余額為6317元。

　　3.該廠3月份材料發(fā)出業(yè)務(wù)匯總?cè)缦拢?br>
　　第一車間為制造甲產(chǎn)品領(lǐng)用方鋼2.7萬公斤，圓鋼5萬公斤，扁鋼3000公斤，為維護設(shè)備領(lǐng)用機油200公斤。第二車間為制造乙產(chǎn)品領(lǐng)用圓鋼5500公斤，扁鋼1萬公斤，領(lǐng)用油漆400公斤，為維護設(shè)備領(lǐng)用機油150公斤。機修車間領(lǐng)用扁鋼1500公斤，領(lǐng)用油漆100公斤。企業(yè)管理部門領(lǐng)用油漆10公斤。

　　4.該廠3月份采購入庫材料的計劃成本為6.08萬元，本月入庫材料的成本差異為超支3680元。

　　二、要求：

　　1.編制當月有關(guān)材料發(fā)出業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　2.計算當月材料成本差異率和發(fā)出材料的成本差異額。

　　三、解答：

　　1.3月份發(fā)料會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）　　      82100

　　                         （乙產(chǎn)品）            15900 

        輔助生產(chǎn)成本（機修車間）           1800

　　    制造費用

　             　-第一車間    　　　　　        　320

　　             -第二車間    　　　　　        　240

        管理費用    　　　　　　　　　　　　         60

   　　  貸：原材料-原料及主要材料（方鋼）    　　29700

　　                              （圓鋼）    　  55500

　　                              （扁鋼）    　  11600

　               　-輔助材料（油漆）    　　　　 　3060

　　                        （機油）    　　　　　    560

　　2.月末計算材料成本差異率：

　　根據(jù)有關(guān)賬戶記錄計算本期材料成本差異率：

　　（-6317+3680）÷（115000+60800）×100％=-1.5％。

　　3.月末計算發(fā)出材料成本差異額：

　　第一車間：    （27000×1.10+50000×1.00+3000×0.80）×（-1.5％）=-1231.5（元）；

　　200×1.60×（-1.5％）=-4.8（元）；

　　第二車間：    （5500×1.00+10000×0.80+400×6.00）×（-1.5％）=-238.5（元）；

　　150×1.60×（-1.5％）=-3.6（元）；

　　機修車間：    （1500×0.80+100×6.00）×（-1.5％）=-27（元）；

　　管理部門：    lO×6.00×（-1.5％）=-0.9（元）。

　　4.用紅字結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本節(jié)約額：

　　借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）　      　1231.50（紅字）

　　                         （乙產(chǎn)品）       　　238.50（紅字）

　    　-輔助生產(chǎn)成本（機修車間）        　27.00（紅字）

　　     制造費用-第一車間    　　　         　　　4.80（紅字）

　             　-第二車間    　　　         　　　3.60（紅字）

　     　管理費用    　　　　　　　　　    　　     　0.90（紅字）

　　       貸：材料成本差異-原材料    　　　　　　　1506.30（紅字）

　　四、解題指導：

　　1.采用計劃成本計價發(fā)出材料時，領(lǐng)料時按計劃單位成本編制領(lǐng)料會計分錄。可以分次編制，也可以月末一次匯總編制。

　　2.月末根據(jù)本月入庫材料的計劃成本和材料成本差異及月初結(jié)存材料的計劃成本和材料成本差異計算材料成本差異率。在計算成本差異率時，算式中節(jié)約差異用負數(shù)表示，超支差異用正數(shù)表示。計算出的差異率為負時，為“節(jié)約差異率”，反之為“超支差異率”。

　　3.在計算出差異率后，用各車間、部門領(lǐng)用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車間部門應(yīng)分攤的材料成本差異。分攤的節(jié)約差異與各種產(chǎn)品和各車間部門領(lǐng)用材料的計劃成本是相減的關(guān)系，分攤的超支差異與領(lǐng)用材料的計劃成本則是相加的關(guān)系。材料成本差異分攤后，就將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整成為實際成本。

　　4.在編制分攤材料成本差異的會計分錄時，超支差異用藍字表示，節(jié)約差異用紅字表示。