2006-04-27 11:33 來源：
近年來，環境、可持續發展、生態經濟已引起社會的廣泛關注，尋求人口、資源相協調的可持續發展，大力發展生態經濟，環境會計將起到重要的作用。本文分別從觀念、理論研究、實務和準則制度幾方面提出建立環境會計制度構想。
一、環境會計是發展生態經濟的重要組成部分
在我國，改革開放的20多年期間，在經濟快速發展的同時，環境的問題也日益突出，環境污染和生態破壞日益成為制約中國社會經濟可持續發展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定的《中國21世紀議程》，將可持續發展戰略作為中國社會經濟發展的基本戰略。尋求經濟社會發展與人口、資源相協調的可持續發展模式，要大力發展生態經濟。
加強生態環境建設和保護，大力發展生態經濟，是一項復雜的社會系統工程，需要做好多方面的工作�！皶嬜鳛閯討B社會秩序的形成要因”（黑澤清，1991年），當然不可袖手旁觀。歐洲共同體（EC）在1990年12月發表了世界上第一個環境審計法案，從此，環境會計開始逐漸受到會計學界的重視。無論是政府還是企業都希望依靠數據來建立更好的環境管理基礎。正如日本學者小川正樹所說，環境會計的“數據對于減少污染而言，比20年的管制規定更有效”。因此，生態經濟的發展，離不開環境會計的核算監督和報告評價。
發展生態經濟，應當建立和實施環境會計，這是可持續發展整體戰略和生態經濟發展戰略的重要組成部分。企業應確立“綠色經營”的新理念，并貫穿于企業經營的全過程。綠色經營系統是環境會計發展的微觀背景，而環境會計則是綠色經營系統的有機組成部分。企業及其經營者的“受托責任”既包括經濟的受托責任，也應包括社會的和環境的受托責任。對企業及其經營者的環境受托責任的認定和考評，需要借助于環境會計信息系統。在可持續發展戰略下發展生態經濟，傳統的GDP統計核算方法和國民經濟核算體系需要修正，而“綠色GDP”（傳統的GDP-自然部分的虛數-人為部分的虛數）的計算和核算，又需要以微觀企業的環境會計核算為基礎。
二、環境會計的概念及研究現狀
環境會計（Environmental Accounting），又稱為綠色會計，是指將自然資源和環境狀況納入會計核算，以有關的環境、會計法規為依據，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段與屬性，正確核算評估企業的經濟社會及環境效益，并向利益相關者提供企業環境信息的現代會計學分支，使環境科學與會計實務交叉滲透而形成的一門新的應用科學。
世界范圍內，環境會計的研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》為代表。其后，西方各國會計理論界將環境問題與會計理論相結合，著手研究環境會計和環境報告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報告《會計工作的綠化》，作為環境會計研究的一個里程碑，標志著環境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。1992年，“世界管理與發展”國家首腦會議通過了保護世界環境的四個綱領性文件，由此掀起了世界性的環境會計研究高潮。
我國開展環境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環境會計理論體系。1994年我國政府制訂了《中國21世紀議程—人口、資源與環境》白皮書，將可持續發展確定為我國社會、經濟、環境協調發展的基本戰略目標，大力發展生態經濟，從而在客觀上要求我國建立環境會計體系，以確�？沙掷m發展戰略的實施和生態經濟發展的需要。
三、發展生態經濟，建立環境會計制度的構想
目前發達國家的會計學界在環境會計研究方面已取得重大進展，并在會計實務中廣泛實踐，聯合國也于1999年討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，形成了系統完整的國際環境會計與報告指南。相比之下，我國環境會計的研究較為滯后，實務方面更是進展緩慢。
環境會計作為可持續發展戰略和發展生態經濟的重要組成部分，研究和建立環境會計制度已成為必然。當前我國環境會計制度應從幾個方面研究和建立：
�。ㄒ唬� 從觀念上看，樹立企業環境責任的道德理念
目前，企業的環境責任的道德理念尚未真正形成，對環境會計在建立健全中國環境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先政府職能部門應當更新傳統觀念，樹立生態環境無害化的綠色文明理念，建立企業清潔生產的生態環境戰略發展觀念。其次是國家環保職能部門應加大環境保護，推進環境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作，建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環境會計研究和發展。
�。ǘ� 從理論研究方面看，建立符合中國國情的企業環境會計理論體系
我國發展生態經濟，要建立一整套科學合理、系統完整并符合中國國情的企業環境理論和方法體系。
1.關于環境會計假設。
與財務會計假設基本一致的基礎上，增設可持續發展假設、多重計量假設等，構成環境會計的特殊假設。關于環境會計的主體，有三種觀點：一是認為環境會計既涉及微觀（企業）又涉及宏觀（政府）；二是認為就是企業；三是認為政府作為環境會計的主體更適合我國的實際情況。
2.關于環境會計目標。
從環境會計產生的原因和解決問題的途徑看，環境會計的目標分為兩個層次：第一層次是基本目標，即可持續發展和發展生態經濟。在生產中要自覺地注意生態環境的保護，防止并積極治理污染，降低環境負荷，不能以犧牲環境為代價追求自身的經濟利益；在生產中走內涵擴大再生產道路，通過提高生產效率，充分利用環境資源，少投入多產出，謀求發展生態經濟。第二層次是具體目標，即充分披露有關環境會計信息，滿足決策的需要。如披露環境資源的存量和流量及資源資產的分布和變化；了解環境資源所能產生的效益；了解環境投資總額、投資管理情況；了解環境費用支出總額及其具體用途等。
3.關于環境會計對象要素。
環境會計的對象是企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。在環境會計要素上，目前研究提出幾種觀點：一是“三要素論”，包括環境資產、環境成本和環境負債；二是“四要素論”，包括環境支出、環境收益、環境資產和環境負債；三是“六要素論”，包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤。
（三） 從實務方面看， 建立完整的環境 會計信息系統
企業環境信息要在環境報告中充分披露，增強披露數據的可比性和可靠性。環境報告披露的內容，應包括環境問題及影響、環境對策，在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債，其中，環境支出和環境負債是環境會計信息披露的關鍵。
環境會計報告可以是定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并突出重視上市公司的環境信息披露。環境報告的模式有兩種：一是補充報告模式，即在現有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目（如環境資產、環境負債、環境收入、環境費用等），會計報表（包括環境成本與收益表、環境業績表和環境效益表等）和報告內容（有關環境方針、環境業績、環境影響和環境風險預測等等）的方式報告企業環境信息；二是獨立報告模式，報告內容包括；企業簡介與環境方針，環境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環境會計信息，環境業績信息，環境審計報告等。
（四） 從制度方面看，制定可操作性強的環境會計準則和制度。
會計的核算和監督依據會計準則，環境會計的核算、監督、披露和報告也要以環境會計準則為準繩。在進行綠色企業“三R”典型調研的基礎上，盡快組織專家研究制定切實可行的環境會計準則和制度，這是實施我國環境會計的關鍵。
建立中國環境會計制度就是將自然資源、人力資源和生態資源納入企業的會計核算對象，從而使自然資本和社會效益，在企業的活動中通過會計核算，清楚明了地反映出來，便于評估企業的資源利用率和社會環境代價，從而有效引導和管理企業走可持續發展的生態經濟之路。
