網絡經濟時代以“網絡財務”為代表的財務管理信息系統、電子商務，以ERP為方向的廣義管理信息系統等技術和以BPR為代表的現代管理思想的高速發展及廣泛應用徹底改變了傳統商務的構架和流程，從本質和表象兩方面更加深刻地改變著審計的對象和環境，使審計的對象隱性化、數字化、網絡化并呈現出不斷變化和發展的趨勢，促使傳統審計向計算機網絡審計方向發展。另一方面計算機審計需要關注的已不僅僅是會計電算化信息系統，而需要向業務管理信息系統及其供應鏈追溯，使審計的對象和范圍大大拓展。本文旨在從審計對象、審計環境、審計手段和技術等角度探討新形勢下審計所面臨的巨大挑戰和發展機遇。

    1、業務與財務信息的高度集成使計算機審計更顯必要和可行

    Internet和電子商務的發展，給財務管理帶來了重大變革，財務管理從“桌面”走向“網絡”，這是企業財務管理從思想觀念到方式手段的一次重大發展，代表了網絡經濟時代財務管理的方式，是歷史上計算機技術對會計模式與會計理論影響最大的一次變革，并使審計正面臨網絡的挑戰。加快發展計算機網絡審計技術已是審計領域當前亟待解決的重大課題。

    另一方面，“網絡財務”消除了“桌面財務”的財會信息孤島現象，給計算機審計帶來了新的機遇。隨著網絡財務和電子商務的廣泛應用。業務數據和財務數據都將在計算機系統中集成，使得審計工作所需的大量原始業務數據和各種證據都可從被審單位及其相關業務單位的計算機系統中直接獲取，這不僅為真正有效實用的計算機審計創造了條件，同時也為全面高效的計算機審計系統提供了廣闊的發展空間。

    2、網上理財和自助式會計軟件的興起拓展了計算機審計的客體

    網絡經濟時代使網上理財和自助式會計軟件得以發展，咨詢服務機構可以利用互聯網強大功能根據用戶的要求代為記賬、算賬、報賬。甚至可以設想將來企業可不必設置專門從事記賬、算賬、報賬的會計人員。這樣，計算機審計就不能再局限于被審單位經濟活動，還應擴展到對提供下載財務會計軟件的網站以及網上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網絡服務公司的業務進行審計，使審計的客體進一步拓展。

    3、電子商務（E－Business）的發展改變了傳統商務的構架和流程，使審計面臨一個嶄新的課題

    電子商務（E-Business或E一Commerce）是網絡經濟的基礎，其特點是不再依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。其便捷、經濟的特點，再加上Dell公司等網上銷售公司的成功范例讓所有有遠見的企業都在規劃實施電子商務戰略，為自己企業的操作和管理安裝電子商務引擎；政府與IT行業的主流廠商則從安全認證和技術等方面積極開發電子商務平臺，為電子商務提供必要的條件，整個世界都意識到電子商務無疑將成為網絡經濟時代的商務主流方式和企業生存方式。此外廠商發現對客戶進行新型的Web服務和支持有利于同客戶保持良好的合作關系，這又促使電子商務從單純的網上銷售延伸到電子同客戶保持良好的合作關系，這又促使電子商務從單純的網上銷售延伸到電子服務與支持（E－Service）領域。電子商務正改變著許多現有的商務操作和管理規則，促使企業形成更加開放的商務構架，允許企業利用更廣的外部和市場資源，把產、供、銷各環節及其供應商、客戶和合作伙伴集成在一個大的電子商務包中，這必將形成一種與傳統商務截然不同的電子商務的操作和管理模式，并對傳統審計提出了空前的挑戰。北京出現的全國第一起利用電子商務逃避納稅的案件，則從另一個側面說明傳統審計面對電子商務已顯得無能為力。

    審計對象的本質是企業的財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結論。如何在電子商務條件下審查財務收支及其有關的經營管理活動是網絡經濟時代審計面臨的嚴峻挑戰和必須解決的嶄新課題。

    4、ERP、BPR籌管理思想的發展和應用使審計面臨的對象在加復雜化

    網絡經濟時代管理思想進一步拓展，管理軟件不斷走向成熟，出現了企業資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業務流程重組（BPR，Business Process  Reengineering）等以信息技術為基礎的新的管理思想。ERP軟件的應用和BPR的實施加劇了傳統管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜，符合性測試和實質性測試的難度大大增加。計算機審計需要考慮的已不單單是財務管理信息系統。還需要考慮各種計算機管理信息系統。最近國際數據公司（IDC）對世界上著名的ERP管理軟件廠商的一次調查表明，基于Internet的ERP和BPR理論又得到了進一步拓展，加入了電子商務的內涵。未來企業內外資源的有效計劃及其優化和執行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用。新的觀點認為單一企業的應用所產生的效果是非常有限的，只有群體的應用效果，才能為企業帶來更大的利益。這就預示審計還將面臨一種多公司交叉的更為廣闊的網絡系統。

    BPR是ERP系統應用的重要環節，傳統的BPR強調一步到位，讓企業打破舊的管理規范，再造新的管理流程。經過近10年的探索，許多跨國公司在BPR理論指導下獲得了成功。目前一種新的概念“業務流程造代”（BPI，BusinessProcess Interaction）正在全球興起，這一理論強調企業面對“3C”（即顧客、競爭和變化），應保持持續不斷的改進。因此可稱為“持續的BPR”。這將意味著審計面臨的對象將呈現出不斷變化的特點，使審計符合性測試和實質性測試的難度大大增加。

    5、電子商務的安全性將成為計算機審計中符合性測試的重要內容

    電子商務的應用與發展，離不開電子貨幣的支付和結算系統，但由此而產生的一個十分重要的問題就是其安全性和系統的內部控制問題。目前利用計算機技術、現代通訊技術和網絡技術侵犯金融電子系統的金融犯罪活動已呈現一種國際性的發展趨勢。由此可見，電子商務的安全性已成為計算機審計中符合性測試的重要內容。為防范金融犯罪，保證電子商務和網絡財務的安全性，加強系統內部控制的審計也就將成為審計工作者面臨的又一個嶄新課題，并拓展了審計主體的構成。（作者單位：同濟大學會計系）

----摘自《財務與會計》 2000年第10期