前言：2003年春，中國汽車業正如日中天，一家國際咨詢公司在一份報告中曾提到：“我們擔心這種市場增長可能像一種揮發性液體，是不穩定的。 實際上我們預測國內轎車價格的下降將會快于車商制造成本的下降。 在未來幾年，合資公司在現金流上將會感到從未有過的失望，目前在轎車制造上享受的利潤高回報將很難再繼續。” 那時候，誰會在意有人在給投資中國汽車潑冷水。而不幸的是卻被它所言中。

　　今年短短半年，中國車市的關鍵詞， “寒流”取代了“井噴” .當前中國車市的買方市場初步形成，而汽車廠商們大都只有降價一個對策，且往往驚慌失措，有的車型剛推出短短 20天時間就開始大幅降價。實際上，這是任何產品生命周期中必然出現的經濟現象，說明中國汽車業已經開始由快速成長的少年走到成熟穩步增長的青年時代。

    中國汽車產業的4大威脅

　　現在，我國汽車行業已經開始全面進入市場經濟，過去的政府保護性高價格高成本將成為歷史。目前汽車行業面臨 4 大主要外部威脅：

    1 、伴隨著中國入世前的承諾即將履行，進口車許可配額取消，進口關稅大幅下調，對國內汽車市場價格已經開始沖擊；

    2 、前 2 年國內企業大量上馬汽車項目，加上我國人民收入平均水平整體偏低，已開始呈現出產能過剩現象。

    3 、經濟資源如煤電油等緊張導致的價格上漲和國家的宏觀調控政策都將導致了汽車行業增長速度的減慢。

    4 、我國汽車制造業成本居高不下，據統計比國外汽車制造業高出至少 30% 以上。因此汽車行業市場競爭越來越激烈，行業利潤率會有不斷下降的趨勢。

     成本過高是中國汽車業目前最大威脅

　　中國汽車產業的最大而又最容易解決的威脅是生產、銷售等價值鏈全過程整體成本過高。不僅生產制造成本過高，營銷與銷售配送與售后服務成本也過高，一般費用與管理費用同樣過高。

　　中國汽車業創造的驚人高利潤，從來就不是來自中國汽車業的低成本，而是來自政府保護下的高價格。 今天，中國汽車業嚴酷的現實是，降轎車價格易，降制造成本難。在勞動力成本上，盡管中國要比日本等國便宜80％，但是，由于鋼材進口、高 昂的零部件采購成本、合資企業高昂的日常運營成本，以及國外母公司先進腰包的關鍵件進口費用、技術轉讓費、品牌使用費、設備采購費等因素，合資企業在中國制造一輛轎車要比國際平均成本高出兩三成。其中，日常運營成本是國際平均水平的8倍，制造成本是國際的兩倍，零部件采購成本比國際平均高出50％。

    管理會計在汽車業降低成本、提高利潤方面的關鍵作用

　　外部環境企業自身是無法控制的，企業管理只有從內部入手。縱觀世界汽車制造業的企業管理，世界汽車業各大公司，如日本的豐田、日產、本田，美國的通用、福特、克萊勒斯，德國的大眾等對企業如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計，管理會計包括成本管理（成本會計），當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，它也關注現代質量管理如 TQM 及六西格瑪和現代制造技術如 JIT 、精益生產與敏捷制造等提高企業收益的各種管理技術。管理會計是以提高企業利潤為目標，為企業管理者提供制定良好的管理決策與支持、提升企業業績的內部應用會計。它與財務會計有所區別，管理會計主要為企業管理者們提供戰略、戰術、日常業務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：

    對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續增加產量還是減少產量甚至停掉；

    零部件、服務等是自產還是外包更好；

    對客戶、銷售渠道、市場區域等分析來確定營銷策略；

    新產品開發，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；

    在現有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低制造成本；

    如何設計一個良好的企業成本控制系統，逐步達到行業業績最佳水平。

    如何消除不必要的工序作業，改進生產流程；

    產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價；

    產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發、設計到生產制造、銷售、配送、售后服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？

    如何從戰略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因為現在在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是需大力降低成本的環節。

    用數字說話，公司哪一部門的業績最好，哪一部門最差，如何改進部門業績等等管理會計應用業務。

    世界汽車業管理會計應用歷史與現狀

    上世紀 20 年代到 70 年代，美國汽車業處于高速發展時期，汽車工業是當時美國的先進工業和支柱產業。汽車市場非常繁榮，銷售供不應求。而在這種銷路很好的情況下，美國的汽車公司也還大力加強企業內部成本控制等管理會計應用。例如，上世紀 20 年代，美國通用汽車（ General Motors ）公司在總裁 Alfred Sloan 和首席財務官（ CFO ） Donaldson Brown 的領導下，首先引進和使用了創新的管理會計與控制系統，這對通用汽車在 1920 年至 1970 年之間的成功起了十分巨大的作用。美國的所有汽車制造業公司都在上世紀 90 年代初就已實施作業成本管理系統（ Activity-Based Cost Management System ）和平衡計分卡系統（ Balanced Scorecard System ）用于戰略、戰術與日常運營管理之中。

　　后來的日本汽車制造業又創造性結合質量和成本改善活動，這對日本汽車業的在上世紀八九十年代的成功起了十分重大的作用。管理會計上的目標成本法 （Target Costing） ，最早是日本豐田汽車的成本管理創新，是以市場為導向的戰略成本管理方法。在日本所有汽車制造業公司中都在應用改進成本法（ Kaizen Costing ），逐步降低各種生產成本等。

　　德國、法國等國的汽車制造公司如大眾、雷諾等也是如此。成本與質量從來就是分不開，質量提高了，成本也就降低了，管理會計就是綜合考慮成本與質量以及收入等所有與管理相關的會計應用。在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。

    汽車業的出路：加快管理會計應用，努力降低整體成本

　　世界上所有市場經濟國家的企業都有一大批管理會計師，企業 CFO 主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業務，尤其是財務部門的經理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術，還有生產制造部門、營銷與銷售的市場部門等人員也必須掌握管理會計知識技術（尤其是成本會計知識）。

　　我國汽車業一些先進公司如東風汽車、北汽福田、北京現代，已經開始行動了。這些公司和中國管理會計網合作，聯合成立了 CMA-China 中國管理會計研究院，旨在改變目前中國汽車業管理會計應用與國際上的差距，大力降低成本，提高中國汽車業競爭力。

　　今后，中國汽車業，只要努力下大力氣持續降低成本，全面應用管理會計技術，這個最大的威脅就會消除。結合管理信息化，提高先進制造技術水平，中國汽車業的整體競爭力與盈利能力就會大大提高。