現(xiàn)代企業(yè)正面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭，外部環(huán)境瞬息萬變，危機(jī)四伏，如果僅僅把精力放在企業(yè)的內(nèi)部管理方面，顯然不適應(yīng)時代的需要，于是，為適應(yīng)外部環(huán)境變化的需要，就產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理。

　　一、戰(zhàn)略管理的實質(zhì)

　　企業(yè)戰(zhàn)略管理（stategic management）一詞最初由美國學(xué)者安索夫（Ansoff）在其1976年著的《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出。其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。

　　戰(zhàn)略管理以不確定、不連續(xù)的經(jīng)營環(huán)境為前提，注重監(jiān)控企業(yè)外部環(huán)境的變化制定有效的戰(zhàn)略計劃，利用有限的經(jīng)營資源，以保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，它是有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的全局性謀劃和決策。戰(zhàn)略管理要求高層管理人員具有戰(zhàn)略眼光，對外部環(huán)境的變化不僅要能迅速作出反應(yīng)，更重要的是能對這種變化進(jìn)行預(yù)測，體現(xiàn)出“現(xiàn)時決策的未來性”。一般而言，戰(zhàn)略管理包括確定業(yè)務(wù)范圍，建立戰(zhàn)略目標(biāo)，制定戰(zhàn)略，執(zhí)行戰(zhàn)略，評價戰(zhàn)略業(yè)績和進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整等步驟。

　　二、戰(zhàn)略管理會計的定義及要素

　　戰(zhàn)略管理會計（strategic management accounting，簡稱SMA），即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合。戰(zhàn)略管理會計旨在提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運用財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，這是企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢的重要手段。戰(zhàn)略管理會計提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的數(shù)據(jù)，特別是實際成本業(yè)務(wù)量、市場占用率、現(xiàn)金流量以及對企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。它包括三大要素：環(huán)境審視，競爭者分析，以及用戰(zhàn)略的眼光而非純營運眼光來看待內(nèi)部信息。

　　1、環(huán)境審視。環(huán)境審視是指對技術(shù)革新、顧客偏好變化、重大的經(jīng)濟(jì)變革和市場信息等環(huán)境要素進(jìn)行審視。通過環(huán)境審視獲得企業(yè)營運環(huán)境中關(guān)于統(tǒng)計人口、法律、生態(tài)和政治方面的信息。

　　2、競爭者分析。企業(yè)在制定自身目標(biāo)和戰(zhàn)略時，應(yīng)當(dāng)充分考慮與其相關(guān)的主要競爭者的目標(biāo)和戰(zhàn)略等。企業(yè)的產(chǎn)品（商品或勞務(wù)）應(yīng)當(dāng)具有吸引潛在顧客的特性，而且應(yīng)當(dāng)包括諸如價格、質(zhì)量、營運和售后服務(wù)等各種要素。

　　3、用戰(zhàn)略眼光看待內(nèi)部信息。除了日益注重企業(yè)外部信息外，有必要用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息。一家企業(yè)如果過于注重短期獲利能力，那么它可能不愿在改變競爭狀況方面進(jìn)行投資。相反，短期獲利能力的增加可能與其戰(zhàn)略狀況的惡化有關(guān)。

　　三、從戰(zhàn)略管理到戰(zhàn)略管理會計

　　（一）原有的管理會計已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要1、觀念陳舊，不能適應(yīng)高新技術(shù)的挑戰(zhàn)。高級制造技術(shù)（advanced manufacturing technologies，簡稱AMT）和適時生產(chǎn)技術(shù)（Just in time，簡稱JIT）的發(fā)展改變了許多企業(yè)的生產(chǎn)工藝，這種制造技術(shù)的革命引發(fā)了許多問題，比如，由于適時制生產(chǎn)系統(tǒng)下的單元式生產(chǎn)、零缺陷的特點，使其可以將所有物料消耗、人工費用分別歸入直接成本，基本防止間接成本的出現(xiàn)；零庫存使產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間成本保持一致；大量自動化設(shè)備、電腦的出現(xiàn)必然會加大固定性制造費用，從而改變了成本性態(tài)的類型，而現(xiàn)有的成本系統(tǒng)不僅沒能幫助管理者適應(yīng)這種變化，還限制了對這種變化的適應(yīng)。因此，管理會計也必須有一場革命。

　　2、缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，即為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了機(jī)會，又可能對企業(yè)經(jīng)營造成某種威脅。所以管理會計應(yīng)該指明企業(yè)所處的相對競爭地位，其提供的信息應(yīng)便于企業(yè)進(jìn)行競爭戰(zhàn)略調(diào)整，應(yīng)提供預(yù)警信息。但傳統(tǒng)的管理會計卻無法提供這種信息。例如，從市場份額變化中可以看出企業(yè)競爭地位的相對變化，這種市場份額信息無疑會提高管理會計的相關(guān)性，但遺憾的是很少有公司將這種有用的戰(zhàn)略信息定期納入其內(nèi)部管理報告。而且，傳統(tǒng)的管理會計不能真正聯(lián)系競爭對手來分析企業(yè)所處的競爭地位。

　　3、管理會計的運用不能獨立于財務(wù)會計。企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)符合會計準(zhǔn)則的要求，這些準(zhǔn)則要求人們采取“客觀的、可驗證的”程序，將成本分配到產(chǎn)品中，不必精確計量已消耗的資源，就單個產(chǎn)品消耗的資源來說，每種產(chǎn)品的成本可能是不準(zhǔn)確的，但就報表的準(zhǔn)確性而言，卻必須是財務(wù)會計準(zhǔn)則和公眾所能接受的。從這一方面來說，就應(yīng)保持管理會計和財務(wù)會計兩個相互獨立的系統(tǒng)，但是保持這兩個相互獨立的系統(tǒng)就要付出很高的成本。于是企業(yè)管理者在進(jìn)行內(nèi)部管理時通常依據(jù)與外部財務(wù)報告來源相同的信息，這樣管理會計已變得完全依賴于財務(wù)會計。

　　（二）未來的管理會計——戰(zhàn)略管理會計通過對管理會計存在的問題的探索，我們強(qiáng)烈地意識到對傳統(tǒng)管理會計進(jìn)行改進(jìn)的必要性和迫切性。在企業(yè)管理已發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，管理會計也將迎來它的發(fā)展階段——戰(zhàn)略管理會計。

　　首先，戰(zhàn)略管理會計提供了超越本會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)突破會計主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本，比如戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上增加了“本企業(yè)、主要競爭對手甲、乙、丙……”的對比信息，將競爭對手的支出和其面臨的本量利條件反映出來。

　　其次，戰(zhàn)略管理會計提供了更多的非貨幣信息。戰(zhàn)略管理會計提供了大量諸如質(zhì)量、需求量、市場占有率等極為重要的非貨幣信息。以市場占有率為例，它是聯(lián)系成本與利潤的重要指標(biāo)，在一定程度上代表了未來的現(xiàn)金流入量；它的變化代表了企業(yè)競爭地位的變化；相對市場占有率還可用于揭示主要競爭對手的實力。

　　再次，戰(zhàn)略管理會計改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)。傳統(tǒng)管理會計忽略了相對競爭地位在獲取投資報酬中的不可低估的作用。事實上，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利更多是來源于企業(yè)相對的市場競爭地位。這就要求將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動”和“采取戰(zhàn)略行動”條件下企業(yè)的競爭地位，對新的戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價，確定相對收益或損失，衡量競爭環(huán)境的穩(wěn)定性。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

　　而且，戰(zhàn)略管理會計提供了更全面的信息。傳統(tǒng)管理會計重視企業(yè)的主要生產(chǎn)活動，忽視輔助活動，而戰(zhàn)略管理會計卻將企業(yè)的人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、后勤等輔助活動也納入戰(zhàn)略管理會計的重視范圍。另外，戰(zhàn)略管理會計還放眼于未來各種可能發(fā)生的活動，如擴(kuò)大經(jīng)營范圍的前景分析。