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試論管理會計的危機及其出路
多年來，管理會計理論在我國的實際應(yīng)用情況并不理想。從應(yīng)用的內(nèi)容上來看，處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果來看，管理會計在企業(yè)的實際作用很不明顯，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求。
管理會計陷入危機的原因主要在于：①管理會計缺乏嚴密、完整的理論體系。管理會計理論上的缺陷主要表現(xiàn)在：管理會計缺乏堅實的理論基礎(chǔ)；管理會計的基本問題如管理會計的假設(shè)、對象、目標(biāo)、原則尚處于百家爭鳴的階段，而這些問題是構(gòu)成管理會計理論體系的基礎(chǔ)；管理會計方法寵雜，缺乏獨特性；管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實質(zhì)性聯(lián)系。②管理會計和成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)。③理論和實際脫節(jié)。管理會計的理論是建立在確定經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。④不適應(yīng)知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)管理對象，由主要對實物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向主要對信息技術(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動的管理；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由多層次的等級管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)；企業(yè)的風(fēng)險和不確定性水平在不斷提升，這就要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但是，管理會計的理論創(chuàng)新卻沒有跟上經(jīng)濟環(huán)境的這種變化。
管理會計基本理論是對管理會計的本質(zhì)和規(guī)律的認識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會計理論階段，而極少結(jié)合我國的實際情況進行理論和應(yīng)用研究。因此，要結(jié)合我國國情，加強對基本理論問題的研究，并注意吸收其他學(xué)科發(fā)展的最新成果，對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，以便建立有中國特色的科學(xué)的管理會計理論體系。
1.在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進企業(yè)的管理會計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
2.內(nèi)容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學(xué)科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。
3.提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計師隊伍。
4.建立中國管理會計師協(xié)會。成立管理會計師協(xié)會可以推動管理會計的理論研究和在企業(yè)中的實際應(yīng)用，也能提高管理會計師的社會地位。可以借鑒西方國家經(jīng)驗來組織我國的管理會計師協(xié)會。
管理會計陷入危機的原因主要在于：①管理會計缺乏嚴密、完整的理論體系。管理會計理論上的缺陷主要表現(xiàn)在：管理會計缺乏堅實的理論基礎(chǔ)；管理會計的基本問題如管理會計的假設(shè)、對象、目標(biāo)、原則尚處于百家爭鳴的階段，而這些問題是構(gòu)成管理會計理論體系的基礎(chǔ)；管理會計方法寵雜，缺乏獨特性；管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實質(zhì)性聯(lián)系。②管理會計和成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)。③理論和實際脫節(jié)。管理會計的理論是建立在確定經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。④不適應(yīng)知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)管理對象，由主要對實物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向主要對信息技術(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動的管理；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由多層次的等級管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)；企業(yè)的風(fēng)險和不確定性水平在不斷提升，這就要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但是，管理會計的理論創(chuàng)新卻沒有跟上經(jīng)濟環(huán)境的這種變化。
管理會計基本理論是對管理會計的本質(zhì)和規(guī)律的認識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會計理論階段，而極少結(jié)合我國的實際情況進行理論和應(yīng)用研究。因此，要結(jié)合我國國情，加強對基本理論問題的研究，并注意吸收其他學(xué)科發(fā)展的最新成果，對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，以便建立有中國特色的科學(xué)的管理會計理論體系。
1.在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進企業(yè)的管理會計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。
2.內(nèi)容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學(xué)科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。
3.提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計師隊伍。
4.建立中國管理會計師協(xié)會。成立管理會計師協(xié)會可以推動管理會計的理論研究和在企業(yè)中的實際應(yīng)用，也能提高管理會計師的社會地位。可以借鑒西方國家經(jīng)驗來組織我國的管理會計師協(xié)會。
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