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論管理會計信息對企業外部關系人的有用性
財務會計與管理會計是現代企業會計的兩大分支。兩者最主要的區別就是服務對象不同。財務會計是根據日常的業務記錄，登記帳簿，定期編制會計報表，向企業外界有經濟利害關系的團體和個人報告企業的財務狀況和經營成果。管理會計主要是針對企業經營管理中遇到的特定問題進行分析研究，向企業內部各級管理人員提供有關價值管理方面的預測決策和控制考核信息資料。然而，事物總在不斷地發展變化，在當今技術與經濟高速發展的時代，企業的外部關系人不僅需要了解財務會計所提供的信息，更需要關注管理會計信息。管理會計的有關信息同樣也有助于企業的外部關系人作出正確的決策。本文就此從以下四個方面談談個人看法。
一、預測性財務信息。財務會計一般只反映實際已完成的事項，側重于歷史性的描述。雖然歷史信息有助于信息使用者對企業過去的財務狀況與經營成果作出客觀評價，然而，企業的外部關系人更關心的是企業未來的盈利狀況及償債能力等方面的信息。因而未來的預測性財務信息比歷史信息具有更強的相關性。
而管理會計的特點之一就是面向未來。它利用財務會計資料和其他有關資料來預測、規劃未來。編制全面預算是管理會計規劃未來的重要手段。全面預算中的財務預算對企業計劃期間的現金收支、經營成果、財務狀況都作了預計和測算，這些信息是企業的外部關系人最為關注的。將其對外公布，能減少信息使用者投資決策過程中的不確定性，降低投資風險。
二、變動成本法下的盈利信息。財務會計是按照制造成本法計算產品成本及其盈利的。在制造成本法下，產品成本包括了全部生產成本。管理會計是按照變動成本法計算產品成本及其盈利的。在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，而將固定制造費用和全部非生產成本作為期間成本處理。兩種成本計算法的關鍵區別，就在于對固定制造費用的處理不同，因而計算出的營業利潤就有可能發生差異。那么到底哪種方法計算的營業利潤能更準確地反映企業的經營成果呢？讓我們來看下面的事實：在單價、成本水平不變的情況下，變動成本法下的營業利潤與銷售量成同方向變動。但是，完全成本法下的營業利潤與銷售量之間卻沒有明顯的規律性聯系，有時會出現銷售量上升時利潤下降，銷售量下降時利潤反而上升的現象，甚至還會出現僅僅由于增加產成品的期末存貨也能使企業利潤增加的情況。在現代市場經濟條件下，利潤要通過產品的銷售才能實現，企業也只有占領市場、擴大銷售，才能在競爭中贏得主動權。采用完全成本法計算的營業利潤難以為外部信息使用者所理解和接受。顯而易見，采用變動成本法計算的利潤能更準確地反映企業的經營成果。因而企業的外部關系人更關注變動成本法下的盈利信息。
三、人力資源信息。人是社會經濟發展中最重要、最活躍、最有創造力的因素。在企業的生產經營過程中，人起的作用最大。人力是有價值的經濟資源，企業人力資源價值的高低，直接影響到企業的發展潛力，影響到未來的經營狀況和經營成果。因此，企業的人力資源信息，對企業的外部關系人極為有用。本世紀60年代，現代管理會計出現了一個新分支——人力資源會計，它是鑒別和計量人力資源成本和價值的一種方法，目的在于把企業的人力資源變化的信息，提供給企業管理當局及外界有關人士使用。人力資源會計的內容主要包括“人力資源成本會計”和“人力資源價值會計”兩部分，前者主要研究怎樣計量同取得和開發人力資源有關的人事管理職能的成本，以及人力資源本身的成本；后者主要研究如何計量和報告人力資源的價值。盡管人力資源會計在我國尚未得到社會的普遍承認，但社會公眾都已經認識到人力資源對企業發展的重要作用，隨著人們價值觀的更新、會計領域與國際接軌的加快，企業實施人力資源會計必然會有水到渠成的一天。在目前情況下，企業可通過一些過渡措施，來滿足企業外部關系人對人力資源信息的需求，如對外公布現有人員的文化程度、技術職稱或技術職務、技術工種、實際工齡、年齡、健康狀況及領導者的能力等信息。
四、社會責任信息。企業的社會影響也是與企業外部關系人決策相關的信息。良好的社會影響為企業的存在和發展創造了優越的條件，這實際上是企業的一種無形資產，這種無形資產能給企業今后帶來收益。因此，揭示企業對社會責任的履行情況已成為客觀需要。作為管理會計新領域的社會責任會計，是鑒別和計量社會成本與社會效益的一種方法，目的在于真實反映企業對社會責任的履行情況。企業在生產經營過程中所形成的社會成本包括：人力資源耗用的社會成本、環境污染的社會成本、生態資源被破壞的社會成本、技術變革的社會成本、失業和閑置資源的社會成本；因企業生產經營活動而創造的社會效益則包括：對社會作出的貢獻、對人力資源的開發、對有形資源和環境的貢獻、對產品或勞務的貢獻等方面。對外公布企業的社會責任信息，有利于促進企業在追求經濟效益的同時，講求社會效益，正確處理生產、人口、環境、資源之間的關系。社會效益提高了，才有利于企業的長遠發展。
一、預測性財務信息。財務會計一般只反映實際已完成的事項，側重于歷史性的描述。雖然歷史信息有助于信息使用者對企業過去的財務狀況與經營成果作出客觀評價，然而，企業的外部關系人更關心的是企業未來的盈利狀況及償債能力等方面的信息。因而未來的預測性財務信息比歷史信息具有更強的相關性。
而管理會計的特點之一就是面向未來。它利用財務會計資料和其他有關資料來預測、規劃未來。編制全面預算是管理會計規劃未來的重要手段。全面預算中的財務預算對企業計劃期間的現金收支、經營成果、財務狀況都作了預計和測算，這些信息是企業的外部關系人最為關注的。將其對外公布，能減少信息使用者投資決策過程中的不確定性，降低投資風險。
二、變動成本法下的盈利信息。財務會計是按照制造成本法計算產品成本及其盈利的。在制造成本法下，產品成本包括了全部生產成本。管理會計是按照變動成本法計算產品成本及其盈利的。在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，而將固定制造費用和全部非生產成本作為期間成本處理。兩種成本計算法的關鍵區別，就在于對固定制造費用的處理不同，因而計算出的營業利潤就有可能發生差異。那么到底哪種方法計算的營業利潤能更準確地反映企業的經營成果呢？讓我們來看下面的事實：在單價、成本水平不變的情況下，變動成本法下的營業利潤與銷售量成同方向變動。但是，完全成本法下的營業利潤與銷售量之間卻沒有明顯的規律性聯系，有時會出現銷售量上升時利潤下降，銷售量下降時利潤反而上升的現象，甚至還會出現僅僅由于增加產成品的期末存貨也能使企業利潤增加的情況。在現代市場經濟條件下，利潤要通過產品的銷售才能實現，企業也只有占領市場、擴大銷售，才能在競爭中贏得主動權。采用完全成本法計算的營業利潤難以為外部信息使用者所理解和接受。顯而易見，采用變動成本法計算的利潤能更準確地反映企業的經營成果。因而企業的外部關系人更關注變動成本法下的盈利信息。
三、人力資源信息。人是社會經濟發展中最重要、最活躍、最有創造力的因素。在企業的生產經營過程中，人起的作用最大。人力是有價值的經濟資源，企業人力資源價值的高低，直接影響到企業的發展潛力，影響到未來的經營狀況和經營成果。因此，企業的人力資源信息，對企業的外部關系人極為有用。本世紀60年代，現代管理會計出現了一個新分支——人力資源會計，它是鑒別和計量人力資源成本和價值的一種方法，目的在于把企業的人力資源變化的信息，提供給企業管理當局及外界有關人士使用。人力資源會計的內容主要包括“人力資源成本會計”和“人力資源價值會計”兩部分，前者主要研究怎樣計量同取得和開發人力資源有關的人事管理職能的成本，以及人力資源本身的成本；后者主要研究如何計量和報告人力資源的價值。盡管人力資源會計在我國尚未得到社會的普遍承認，但社會公眾都已經認識到人力資源對企業發展的重要作用，隨著人們價值觀的更新、會計領域與國際接軌的加快，企業實施人力資源會計必然會有水到渠成的一天。在目前情況下，企業可通過一些過渡措施，來滿足企業外部關系人對人力資源信息的需求，如對外公布現有人員的文化程度、技術職稱或技術職務、技術工種、實際工齡、年齡、健康狀況及領導者的能力等信息。
四、社會責任信息。企業的社會影響也是與企業外部關系人決策相關的信息。良好的社會影響為企業的存在和發展創造了優越的條件，這實際上是企業的一種無形資產，這種無形資產能給企業今后帶來收益。因此，揭示企業對社會責任的履行情況已成為客觀需要。作為管理會計新領域的社會責任會計，是鑒別和計量社會成本與社會效益的一種方法，目的在于真實反映企業對社會責任的履行情況。企業在生產經營過程中所形成的社會成本包括：人力資源耗用的社會成本、環境污染的社會成本、生態資源被破壞的社會成本、技術變革的社會成本、失業和閑置資源的社會成本；因企業生產經營活動而創造的社會效益則包括：對社會作出的貢獻、對人力資源的開發、對有形資源和環境的貢獻、對產品或勞務的貢獻等方面。對外公布企業的社會責任信息，有利于促進企業在追求經濟效益的同時，講求社會效益，正確處理生產、人口、環境、資源之間的關系。社會效益提高了，才有利于企業的長遠發展。
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