摘要：現代管理科學的形成與發展對管理會計的形成與發展，在理論上起著奠基和指導作用，在方法上賦予它現代化的方法與技術，從而使它能夠突破傳統會計框架的局限，在會計領域孕育出一個嶄新的體系，以適應并服務于當代社會經濟高速發展的需要。

　　社會經濟環境變化和管理科學的發展，是影響管理會計發展的兩個主要因素。安東尼（Anthony）對管理會計發展的評論進一步指出：衡量任何管理會計思想的尺度是企業管理者對這一思想的應用。管理會計是對優秀管理實踐的吸收、提煉、改進與傳播。

　　一、管理會計的萌芽階段

　　19世紀初的工業革命導致了工廠制度的出現，并從根本上改變了傳統的生產過程。為了適應企業價格決策和業績評價的需要，產生了作為管理會計萌芽的成本會計。管理會計形成的歷史源流正是來自于成本控制思想及其相關理論的產生，以及早期成本控制行為的發生。當人們的思想、行為開始由成本計量、記錄方面轉向成本控制方面的時候，管理會計創立便處于萌芽階段。

　　20世紀初期，美國人在其得天獨厚的經濟環境與科技環境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會計參與公司管理的通道。緊接著，通過以美國為首的經濟發達國家中的會計師與工程師的共同努力，終于在20世紀會計的發展中出現一個新的突破一管理會計產生，一門在20世紀與財務會計并駕齊驅發展的新興分支學科管理會計建立起來了。

　　之后，管理理論的迅速發展，大大豐富了會計科學中專門用于內部管理部分的理論和方法，使得管理會計的內容逐步豐富、完善起來。管理會計形成與發展的基本框架大致可以分為兩個大的階段，即執行性會計階段和決策性管理會計階段。前者是以經營決策方案經濟效益的分析評價為核心；后者是以責任會計為其核心，著重于對經營活動的進程和效果進行評價與控制。

　　二、執行性管理會計階段（20世紀初到20世紀50年代）

　　在西方，這一階段是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統占主導地位的時期。

　　繼發表的“計件工資”及“車間管理”著作之后，泰羅于1911年發表了《科學管理的原則和方法》一書，開創了企業管理上的一個新紀元。書中對標準化管理制度的確定，為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，“標準成本控制”與“預算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產生，便為管理會計的產生奠定了基礎。

　　從1885年美國軍械師亨利。梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾。加克與會計師M.費爾斯合著的《工廠賬目》，到1911年E.韋伯納的《工廠成本》這些書主要講的還是產品成本計算問題，但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題，這些書在一定程度上已由單純的講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡。1880年美國機械工程師協會成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術范圍研究產品成本問題。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協會的年會上發表題為《作為經濟學家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產品成本問題著手研究公司經濟效果問題，正是圍繞著這方面的問題而展開的深入研究，促使美國的科學管理運動處于醞釀之中。

　　科學管理運動為管理會計的形成與發展創造了契機，泰羅（Frederick Taylor）等工程師以提高生產和工作效率為目的，進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標準，開創了將間接制造費分配給產品成本的實務，并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術方法。泰羅科學管理學說的核心是要求企業把生產經營中一切可以避免的損失和浪費盡可能縮減到最低限度。為了實現這個目標，它在管理上要求實行“最完善的計算和監督制度”。而“最完善的計算和監督制度”當時在會計上主要是通過科學的制定“標準成本”，嚴格的執行“預算控制”和“差異分析”來體現，這是會計為配合泰羅制的廣泛實施，在計算和監督方面所取得的重大進展。特別是它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制與事后分析相結合，可以看作是管理會計乃至整個會計發展史上的一個重要的里程碑，為管理會計的發展提供7契機，也為會計直接服務于企業管理開創了一條新路。

　　三、決策性管理會計階段（20世紀50年代后）

　　戰后時期的資本主義現代科技突飛猛進，使得生產力發展十分迅速，資本主義企業也進一步集中，企業規模越來越大，生產經營日趨復雜，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的條件和環境，對企業管理相應提出了新的要來。泰羅的科學管理學說著眼于對生產進程進行科學管理，把重點放在對生產過程的個別環節、個別方面的高度標準化，為盡可能提高生產和效率提供條件，但對企業管理的全局、企業與外部的關系則很少考慮。而且泰羅的科學管理學說不把人當作具有主動性、創造性的人，而是把人當作機器的努力（附屬品），強調管得嚴，才能提高效率。這使得泰羅的科學管理學說無法適應戰后資本主義新的條件與環境。

　　以泰羅制為基礎形成和發展起來的標準成本系統，雖可視為管理會計的一個起點，并成為至今流行的管理會計的重要組成部分，但它是以服務于企業提高生產效率和生產經濟效果為核心的，這與真正嚴格意義上的現代管理會計仍有區分，現代管理會計是一種全局性的、以服務于企業正確地進行經營決策、提高經濟效益為核心的會計，即以“決策會計”和“執行會計”為主體，并把決策會計放在首位的決策性管理會計。

　　現代管理科學的形成和發展，對決策性管理會計的形成和發展，在理論上起著奠基和指導的作用，其中，赫伯特。西蒙（Herbert A.Simon）的管理決策理論對決策性管理會計的發展起到了舉足輕重的作用。

　　西蒙在管理學方面所研究的主要是生產者的行為，特別是當代公司中的組織基礎和心理依據。西蒙的公司行為理論對微觀經濟學中簡單追求利潤最大化假設的經濟人模型提出挑戰，強調7大公司中復雜的內部結構，其目標和子目標的多重性，提出了理性人——具有“有限理性”的人——即基于“令人滿意”而不是“最優”方案決策模型。他借助于心理學的研究成果，對決策過程進行了科學的分析，概括出了他的決策過程理論。在西蒙提出的決策模型中，其目標函數以效用函數取代價值函數，可以適應目標多樣化的要求，非物質因素（精神因素）也可用“效用”的形式表現；在決策方法上，以滿意性準則取代原來奉行的最優化準則，即企業中的各級決策人，從“主觀的理性”出發，在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”，而不是從“客觀的理性”出發所要來的“最優解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”，而不是尋求“最優的人”，在決策中會更加符合或接近客觀實踐。管理會計由此得到進一步的豐富、發展、提高，決策目標從單一向多樣化轉變，決策方法從最優準則向滿意性準則轉變。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的管理對策。管理會計必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能失調。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。決策貫穿于管理的全過程中，而許多決策都要利用成本數據，人們開始認識到成本數據的收集與分配應根據決策的不同而有所變化，因為實際上并沒有一種對所有決策都適用的成本分配方法。為了進行科學的決策分析，必須采用不同于對外報告所使用的方法來收集和計算成本數據，以供內部管理使用，于是，變動成本法就應運而生，并成為現代管理會計中規劃和控制經濟活動的重要工具。

　　四、現代管理會計的新發展——戰略管理會計階段

　　高新技術的發展和激烈的國際化市場競爭促進了戰略管理會計的形成，管理會計開始提供企業戰略管理所需要的內外部會計信息。

　　70年代至今，一個值得注意的方面是適應新經濟與新技術發展環境變化要來所產生的企業戰略管理思想、理論及其基本方法，這方面對現代管理會計發展所產生的影響極其深遠。1965年，管理學者安索夫（Igor Ansoff）在以往企業戰略實施應用的基礎上進一步展開研究，出版了《公司戰略》一書，對于以后戰略管理會計正式創立有著啟示性作用。進入70年代后，由于外部經濟環境變化對企業的沖擊日趨強烈，為此一些大型企業開始確定多種備選生產經營方案作為對策。這些方案都是從企業生產經營的大局或曰全局方面立定的，一方面它立足于預測，另一方面為彌補預測之不足之處，又立足于強化企業內部的總體管理。在確定企業內部總體管理方案的過程中，自然而然要考慮到戰略計劃以外的許多方面，并且這些方面也都是從企業生產經營總體上考慮的，而“戰略管理”的概念便在這種指導思想下建立起來的。1976年安索夫等人所著《從戰略計劃到戰略管理》一書問世，此后企業的戰略管理問題日益受到人們的關注。進入80年代后，圍繞企業戰略管理的確定，所謂“市場戰略”、“制造戰略”、“收購戰略”、“銷售戰略”，以及全球化戰略等紛紛提了出來，這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更為直接。

　　1981年，K.Simmonds在其論文《戰略管理會計》中最先提出戰略管理會計（SMA）概念，認為SMA就是未來管理會計發展的方向。1988年，Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了自己對SMA的觀點，推進了對SMA的研究。Bromwich認定SMA是管理會計的發展（而不是分支），是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。與Simmonds相比，Bromwich更進一步認為，SMA不僅僅是收集企業競爭對手的信息，而更應該是：（1）研究與競爭對手相比企業自身的競爭優勢和創造價值的過程；（2）研究企業產品或勞務在其生命周期中所能實現的、客戶所需求的“價值”，以及從企業長期決策周期看，對這些產品及勞務的營銷能給企業帶來的總收益。

　　戰略管理是一種從戰略的角度綜合利用企業內外部信息的管理活動。會計信息系統是一個不可或缺的決策支持系統。因此，戰略管理的形成導致了對戰略管理會計的需要。戰略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助活動；既重視生產制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現有的經營范圍內的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰略管理會計應高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險——包括從事多種經營而導致的風險；由于行業產業結構發生變化導致的風險；由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險；由于流動性差導致的風險等等，以便從戰略的角度最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。戰略管理會計采用社會價值鏈分析、預警分析、股東價值分析、競爭對手分析等方法，改變了傳統的預算編制的形式，以企業的整體競爭優勢為企業業績評價的尺度，突破并發展了現代管理會計。