改革開放以來，我國經濟增長一直處于高投入、高消耗、低效益的外延和粗放經濟增長的模式之中。據粗略統計，我國每年因資源浪費、環境污染、生態破壞而造成的經濟損失至少達400億元。這就對我們傳統的會計核算體系提出質疑，是以一個獨立企業的有形損耗來計算成本，還是從全社會損耗的基礎上來計算成本。是否把社會成本和社會收益納入核算中。綠色會計就是將自然資源、人力資源和生態資源納入企業會計核算體系，從而使自然資本和社會效益在企業的活動中通過會計工作反映出來，便于評估企業的資源利用率和社會環境代價，從而有效引導和管理企業走環保之路。

　　一、西方經濟學對于企業對環境的影響提出外部性的概念

　　新古典經濟學認為，在完全競爭的市場條件下，借助市場機制的作用，可以實現社會邊際收益與私人邊際收益相等，社會邊際成本與私人邊際成本相等，從而可滿足社會邊際收益與社會邊際成本相等這一帕累托最優狀態的資源配置條件。然而，在實際經濟運行中，私人邊際成本和私人邊際收益并非任何時候都等于社會邊際收益和社會邊際成本。例如，某人使用煤炭的成本，并不反映廢氣排入大氣而給其他人所造成的損害，稱為負外部性；養蜂人得到的收益并不包括蜜蜂傳粉給果園所有者及環境所帶來的增量收益，稱為正外部性。負外部性的存在，使企業只考慮自己的私人成本，對環境破壞等社會成本不關注，不惜犧牲社會收益來換取私人收益。但這種短見行為是以持續穩定發展為代價的。也是經濟學、會計學所要解決的問題。西方經濟學為解決外部性問題提出了一些方法。例如科斯定理，政府干預以及制度安排等。科斯定理是指通過產權制度的調整，即將造成負外部性的企業與受害企業合并成一個企業，以使負外部性內部化，從而解決負外部性問題。其他的控制辦法還有政府管制、稅收和補貼、經營許可證等辦法。筆者認為只有在綠色會計對社會成本、社會收益可靠計量的基礎上，才為政府的干預、產權的界定提供數據和信息。

　　二、綠色會計的核算對象

　　一是資源環境改善收益。主要包括利用“三廢”生產出的產品以及這些產品減免稅收的收益；企業的綠色產業計劃對各項投資的吸引；消費者因樂意消費綠色產品而使企業利潤的上升；企業實施環境保護后所帶來的無形資產及社會效益。二是自然資源的損耗。包括粗放式經營造成資源的浪費；環境污染造成的損失；以及環境保護支出，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源的耗費，美化環境的各項支出。

　　三、綠色會計的計量方法的選擇

　　綠色會計的難點在計量，因為綠色會計核算和控制的經濟活動包括人類活動與自然環境的關系，既有商品性又不限于商品性，而且所確認和計量的內容具有很大的模糊性。因此計量方法的確定就顯得尤為重要。

　　1、直接市場法，是指直接運用貨幣價格對企業生產經營過程中所引起的，并可以觀察和計量的環境質量變化進行測算的一類方法。主要包括生產率變動法、人力資本法、機會成本法、預防支出法、重置成本法等。

　　2、生產率變動法，是利用生產率的變動來評價環境狀況變動影響的方法。生產率的變動是由投入品和產出品的市場價格來計量的。這種方法把環境質量作為一個生產要素，環境質量的變化導致產品價格和產量的變化。利用市場價格就可以計算出自然資源變化發生的經濟損失或實現的經濟收益。如空氣污染可能增加機器設備的腐蝕和損壞，從而降低生產率。

　　3、人力資本法，是專門用于評估環境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經濟損失的一種方法。例如，空氣污染對環境所帶來的損失，可以通過所在地區居民的得病率和死亡率來進行計算。因得病引起的勞動生產率下降，繼而引起產品產量的減少；因得病引起的醫藥費用的上升、保險費用增加而造成的社會損失也可以通過折算來估計。

　　4、機會成本法，機會成本是指由于使用某一投入要素而必須放棄的該要素其他用途的最高代價。世界上的資源對人類來說，不僅稀缺的，而且其用途可以有多種選擇，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機會，一種機會的獲利量，就是另一種機會的成本。該法認為自然環境資源的使用存在著多種互斥的備選方案，某種有限資源選擇一種使用機會就將放棄其他使用機會，也就不能從其他方案中獲得效益，那么，就將其他使用方案中獲得的最大經濟效益作為所選方案的機會成本。

　　5、預防支出法，是將人們為了避免環境危害而做出的預防性支出作為環境危害的最小成本。例如，由于水資源被污染，許多人不得不購買純凈水作為飲用水，則購買純凈水的支出就可以用來作為估計人們對水資源污染危害的評價。

　　6、重置成本法，是假設導致的環境污染無法得到有效的治理而只有用其他方式來恢復時，以恢復或更新被破壞的資源功能所需的費用作為污染企業的社會成本。例如，由于采礦而使土地受到侵害，我們可假定恢復原狀需要多少支出來估算。

　　7、現實市場法，是建立在充分的信息和明確的因果關系上的，其計量比較客觀。但是由于環境污染造成的損失中有相當一部分沒有市場價格，在此情況下則不便于運用現實市場法。

　　8、替代市場法，是指用現實社會中的一些商品和勞務的價格來衡量環境變化的方法。主要包括資產價值法、工資差額法、旅行費用法等。資產價值法，是把環境質量作為決定資產價值的一個因素，在影響資產價值的其他因素不變時，以環境質量變化導致的資產價值的變化量作為環境變化的損失或收益。工資差額法，是利用環境質量不同情況下的工資差額來估計環境質量的損失和收益。例如，井下采煤工人的工資高于一般產業工人。旅行費用法是指環境質量變化對公園、河流、水庫等的影響，可以使用人們旅行費用的變更來計量環境質量的變化和收益。替代市場法能夠利用現實市場法所無法利用的信息但由于存在著包括環境因素在內的多因素對商品、勞務的綜合影響，所以，采用此方法很難排除一些因素的干擾。因此，替代市場法所得出的結論的可靠性比現實成本法低得多。

　　從表面上或從某一個孤立的較短時期來看，經濟效益與環境之間是存在矛盾的。在一個人、財、物力有限的企業里，經濟問題與環境問題可能在眼下是不和諧甚至是沖突的，短暫的極端的經濟效益極有可能是以犧牲社會環境為代價的；反之，道理亦然。但是，長期對環境的損害和破壞，又勢必在達到一定程度之后重新轉化為經濟問題，國家、社會和企業又要為過去的污染付出代價且往往代價更大。因此，在綠色會計的計量和核算中，雖然有許多難點，需要探索和實踐的問題很多，但我們仍要不懈的研究，使綠色會計早日實施。