由于壞賬準備直接關系到企業的資產價值和盈利情況，實務中特別需要按有關規定正確理解和認真把握，為進一步提高壞賬準備的核算質量，筆者愿與同行共同商討一下壞賬準備核算中應注意的幾個問題，并談一點拙見。

　　一、應收票據和預付賬款不能直接計提壞賬準備

　　《企業會計制度》規定：企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。但這不等于說企業的所有應收款項都要提取壞賬準備。比如，應收票據和預付賬款雖然都屬于應收款項，卻不能直接計提壞賬準備。因為相對于應收賬款來講，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發生壞賬的風險比較小，即使有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應收票據逾期仍未能收回，并已將應收票據票面金額轉入應收賬款后，才能計提相應的壞賬準備。同樣，對預付賬款，如果有確鑿證據表明其已不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應在將原計入預付賬款的金額全部或部分轉入其他應收款后，再對已轉入其他應收款部分計提壞賬準備，而未轉入其他應收款部分不得計提壞賬準備。

　　二、壞賬損失的轉回

　　在實際工作中，有的企業在已確認的壞賬損失收回時，直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。而筆者認為，對于已確認壞賬損失，以后又收回的應先借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，再將收到的款項借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，而不應直接從“銀行存款”科目轉入“壞賬準備”或直接沖減“管理費用”。雖然這兩種方法處理的結果都一樣，但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務人財務狀況，反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望，以確認將來是否與其進行財務往來；另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰。

　　三、壞賬準備核算中有關稅收問題的處理及建議

　　1、對所得稅影響的會計處理

　　稅法規定：壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰，對于納稅人實際發生的壞賬損失，稅法準予確認，并按實際發生額做稅前扣除。而《企業會計制度》規定，計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司按相關信息自行確定。由于我國“三角債”等問題還相當嚴重，有些企業的信譽程度還不高，企業計提的壞賬準備比率一般都高于5‰，從而造成了稅法規定與企業自身提取壞賬準備之間的差額。筆者認為，對于這部分永久性差異，企業在稅前應分如下情況進行納稅調整：

　　（1）提取壞賬準備前，壞賬準備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應收賬款余額的5‰，即壞賬準備賬面余額低于按稅法規定（5‰）應計提的壞賬準備時，應調整的遞延稅款為：

　　遞延稅款=[本期壞賬準備應計提額+壞賬準備貸方余額-壞賬準備借方余額-年末應收賬款余額×5‰]×適用的所得稅稅率

　　壞賬準備為貸方余額且大于年末應收賬款余額的5‰，即壞賬準備賬面余額大于按稅法規定應計提的壞賬準備時，應調整的遞延稅款為：

　　遞延稅款=本期壞賬準備應計提額×適用的所得稅稅率

　�。�2）企業多計提壞賬準備需沖回時，應相應沖減遞延稅款

　　需沖回的遞延稅款=本期沖回壞賬準備額×適用的所得稅稅率

　�。�3）發生壞賬損失時，也需要轉回該部分遞延稅款

　　轉回的遞延稅款=沖銷的壞賬準備×適用的所得稅稅率

　　例如：A公司從1996年1月1日開始按5‰計提壞賬準備，由于壞賬時有發生，自1998年1月1日開始將壞賬準備計提比率由5‰提高到8‰。以下是該公司1998年-2000年間壞賬計提、損失情況，所得稅稅率33%.

　　單位：元

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　　│　　　　　　　│ 應收款項余額 │計提│　　　　　　　　│　　　│

　　│　　 時間　　 │ (扣除應收票　│壞賬│　　　項目　　　│ 金額 │

　　│　　　　　　　│據、預付賬款) │比例│　　　　　　　　│　　　│

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　　│1998年1月1日　│　1 000 000　 │　　│壞賬準備賬面余額│ 8 000│

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　　│1998年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計提壞賬準備　　│ 8 000│

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　　│1998年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準備賬面余額│16 000│

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　　│1999年11月30日│　　　　　　　│　　│確認壞賬損失　　│ 5 000│

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　　│1999年12月31日│　2 500 000　 │8‰ │計提壞賬準備　　│ 9 000│

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　　│1999年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準備賬面余額│20 000│

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　　│2000年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計提壞賬準備　　│-4 000│

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　　│2000年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準備賬面余額│16 000│

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