在會計學科體系中，傳統的觀點認為，財務會計有兩方面的延伸：一是以企業財務報告為基礎的、以滿足證券監管等部門需要為目的的延伸；一是與稅收法律關系方面相適應的延伸——稅務會計。筆者認為，稅務會計在一些方面已經具備了與財務會計、管理會計類似的學科特征，與財務會計的其他延伸明顯不同。在此，本文就稅務會計的有關問題作以下評述。 

　　一、稅收制度是國家參與財富分配的產物。人們在提到稅收法律關系時，常常強調其強制性、固定性、無償性。如果用動態的眼光來看，這三種基本特性都是存在一定相關范圍的。首先，如果經濟生活的環境發生很大變化，即使在政局穩定的情況下，固定性也是有限的。其次，無償性也是較片面的。嚴格來說，稅收法律關系的特點應是“直接無償”而并非“絕對無償”。政府在向納稅人征稅的阿時，承諾了向納稅人提供安全的保護、博弈的規則等。最后，如果政府的政令不能通暢或無力控制局面，它將失去納稅人的信任，其稅法的嚴肅性和稅收關系的強制性也同樣會大打折扣。 

　　由此不難看出，政府實質上象投資者、債權人一樣，也是對企業的凈資產和創造的現金流量擁有要求權的主體，企業允許政府參與財富的分配以換取政府提供的公共物品，稅收權利義務關系的基礎仍然是一種交換關系，而并非超脫于經濟關系之外的一種強制力量，僅僅是為了避免過高的成本，這種關系才形成了種種特殊的表現形式，可能在一定程度上掩蓋了其本質特征。 

　　二、稅務會計姓稅收權利義務關系的街廿手段。稅收權利義務關系導致了稅法和有關會計規范之間的差異。稅務會計是對這兩種不同基礎上產生的會計信息的調整手段。政府與納稅人之間的種種權利義務承諾的效率與收益需要借助信息來反映，稅務會計正是其憑借的手段。例如，我國1994年稅制改革就是國家參與企業財富分配方式和手段的重大變動。如果企業中存在健全的稅務會計體系和詳盡的稅務會計資料，就可以相當準確地反映出稅制改革前后的企業實際稅負變動情況，也可以大體估計出在一定成本基礎上，企業獲得的公共物品和服務的成本變化情況。 

　　三、稅務會計是稅制完善的動力。稅務會計是在將依照會計準則計算出來的會計收益調整為稅法規定下的應納稅所得額的過程中所使用的會計方法。有經驗的納稅人可以充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，在不違法的前提下，盡量使自已的實際稅負最小化。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入。這樣，納稅人與政府稅務機關重復博弈的結果，無疑是稅法和稅收制度的高度完善。在這種環境下形成的稅收征管制度，對經濟環境的變化當然具備靈敏的反應能力。稅務會計就是達到這種動態均衡的必要條件。根據成本效益原則，理性地選擇自留在納稅活動中的行為。稅務會計在這一過程中的作用，已經體現出它作為會計學一個獨立分支的學科的基本特征。 

　　四、稅務會計是監督和改進政府工作的工具。稅收法律關系的交易性本質，決定了納稅人作為某些公共物品和服務的買方所擁有的權利。從這個角度說，納稅人所關注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創造一個安全、穩定、有活力的環境方面是否有效率。如果沒有稅務會計，企業將無法有效地掌握自己這方面的支出，這樣的交易顯然不可能是公平公證的。在沒有稅務會計的國家契約中，也必然缺少監督政府的有關手段，至少是缺乏這些監督手段所必禱的信息，而稅務會計恰恰能準確地加工和提供這些信息。 

　　五、提供政策運用的空間。納稅企業建立健全稅務，會計核算制度，有利于為建立企業準則體系及其他經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。建立健全社會主義市場經濟，必須注重增強市場主體的活力，應該盡可能減少對企業的束縛和管制。發展稅務會計，等于給稅法和會計準則的制定工作同時松綁，有助于使規范經濟生活的立法活動進人快車道，用更客觀、間接的調控手段取代對企業經營的直接干預。由此可見，從需求角度分析，稅務會計已經具備了成為獨立學科的必要性與緊迫性，在許多方面也已經具有了作為會計學分支的學科特征。 

　　六、稅務會計的供給分析。稅務會計成為一門獨立學科，不僅僅體現在需求的必要性方面，而且體現在供給的可能性方面。 

　　首先，稅務會計只需對現有會計人員進行有針對性的專門培訓，而不必再增加新的崗位和人員，況且目前企業都已經有固定的辦稅人員，因此開展稅務會計工作，給企業增加的成本并不顯著。 

　　其次，稅務會計具體工作是與財務會計緊密結合在一起的，運用的仍然是財務會計的基本方法，會計核算仍然要遵循會計準則。稅務會計只是因納稅目的而發生調整的產物，它與財務會計的主要不同在于提供信息服務的目的不同，因此，稅務會計工作并非是另起爐灶，而是與財務會計一脈相承的。 

　　最后，稅務會計除了按照稅務機關的要求設置一些備查薄之外，一般無需另設賬薄，稅務會計的大部分工作都是通過財務會計憑證和賬薄完成的，其最終工作成果也體現在會計報表中，僅提供專門資料供管理當局使用或供稅務機關審核。 

　　盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上，稅務會計在許多方面已經具備了成為與財務會計并列的會計學分支的學科特征，即從需求方面來看，稅務會計已經具備了獨立成科的必要性。引入國家契約理論、圍繞稅收法律關系展開分析，這些特征體現得尤其明顯。 

　　從供給方面分析，開展專門的稅務會計工作，并不產生高昂的成本，相反，給企業和整個國民經濟均會帶來可觀的收益。