（一）英國的基本情況

　　英國是世界上資本主義發(fā)展較早的國家之一，尤其是十七世紀的資產階級革命和18世紀后期的產業(yè)革命，大大加快了其資本主義的發(fā)展速度，一度成為世界上最大的殖民國家，其海外貿易和投資遍及世界各地。由于英國經濟和軍事的發(fā)展，對英聯邦國家和其他殖民地國家的政治、經濟、立法、文化乃至軍事都產生了重大影響。進入20世紀后，尤其是第二次世界大戰(zhàn)后，由于美國等西方其他國家的發(fā)展，英國受到挑戰(zhàn)而經濟發(fā)展不夠迅速，但其經濟仍有一定的基礎，在國際貿易和金融方面還具有不容忽視的影響和實力。特別是那些曾經淪為英殖民地的一些國家，至今仍保留著昔日大英帝國強盛的痕跡。

　　（二）公司法對會計行為的規(guī)范

　　英國以公司法作為國家對公司實施立法管理的依據，除公司組織外，其它類型經濟組織的活動則有其它法規(guī)管理，例如：①非公司組織的企業(yè)（如獨資和合伙企業(yè)），在所得稅法中予以規(guī)范；②非盈利性組織，遵從為某些特定組織而制訂的法律，③公共部門的機構或企業(yè)也是根據特定的法律進行報告的。而公司會計主要受制于公司法，其次也受會計職業(yè)團體的影響。目前管理與協調英國會計實務的公司法，最早起源于1844年的《聯合股份公司法》，但其對公司財務會計與審計會計的管理與協調并沒有起到過實質性的作用。1948年，基于《聯合股份公司法》制訂的公司法，則是一個里程碑，強調公司必須以“真實公允”的觀念來處理會計事項，提供會計信息。公司法自1948年公布后，又經過幾次較大的修改：第一次是在1967年，修改的主要內容是銷售額的披露更具強制與義務性，更大范圍地公開董事會的報告與記錄，并且取消了家庭自營的私人企業(yè)以前所擁有的不被露的優(yōu)惠權。第二次是在1976年，修改的主要內容是會計信息的永久性與公開性的法定需求量變得更緊，加強了審計人員的權力，增強了對董事會利益的披露。第三次是在1981年，主要是貫徹歐共體的第四號指令，即《關于有限責任公司年度報表的各國立法協調的第四號理事會指令的修改建議》。第四次是在1985年，前面三次修訂本和1948年的文本均作為獨立的法律文件生效，執(zhí)行時需互相參照以決定取舍，很不方便。這次修訂則同以前幾次有所不同，這次修訂是把歷次公司法的有關內容加以合并，經過刪改和增補，并將歐共體第七號指令《合并會計》納入其中，使之成為一部統一的、內容繁多的包括有747個章節(jié)和25張表格的公司法。具體來說，公司法對會計有如下要求：

　　1.著重強調“真實與公允”的觀念。為了保證符合“真實與公允”的要求，規(guī)定在必要的情況下，可以增補信息揭示的內容。甚至在形式變化使有關規(guī)定不能適應時，也可以偏離具體規(guī)定而作恰當的揭示。

　　2.關于資產負債表。公司法規(guī)定：

　　（1）報表格式。即可以采用帳戶式的資產負債表格式（和美國采用的相似，所不同的是項目的排列系按流動程度相反的次序），也可以采用豎式格式（一種敘述格式，通過從相，應的資產分類中減去負債分類而得出股東權益），或同時采用兩種格式。

　　（2）應提供的信息。包括法定的和發(fā)行的股本；分類反映的負債及準備，以及按照適當的標題分類反映準備變動的細節(jié)；關于債券的信，包括償還、重版發(fā)行的日期等；銀行借款及透支總額；公司稅及計算方法；集團間的債務；股利包括未分配股利；票據引起任何或有負債的細節(jié)；固定資產或成本或估價和任何折[日準備等的詳細情況，重估價年度，估價者的姓名和資格；帳面價值減去任何核銷額后反映的無形資產，按上市和非上市分別反映的投資，外幣折算的依據。

　　3.關于損益表。公司法規(guī)定：

　　（1）格式。可以從三種格式中選擇，即橫式或豎式的或兩種都采用，項目的分類可以按費用的性質分，也可以按其職能分。（在美國，損益表的格式一般是豎式的，費用項目系按職能分類）

　　（2）提供的信息。公司法要求企業(yè)必須提供下列有關信息：

　　營業(yè)額，其中年營業(yè)額超過一百萬英鎊的公司還應提供營業(yè)額的計算過程；租金收入或投資收入；董事報酬，包括以前任董事的養(yǎng)老金和給董事的補償金，以及年報酬為五干英鎊的董事人數（董事年報酬不超過四萬英鎊的不須遵守這一要求）；董事長報酬；應計利息；折舊費用包括折舊的計算方法等；其它費用包括審計費用；納稅信息（分別按聯合王國公司稅，聯合王國所得稅和海外稅類單獨反映）；股利總額（包括未分配股利）；非常交易事項收支。會計政策的變動情況。

　　4.關于財務會計附注

　　根據公司法企業(yè)必須提供真實公允的報表信息，除此之外，公司還必須按照真實公允的原則揭示有關表下注釋，這些注釋與財務報表具有同等的法律效力。公司法要求必須作為報表附注的是：

　　①子公司所屬控股公司的名稱及其國籍；

　　②公司對外投資的詳細情況。其中，當對非子公司的投資額達10％時，還應說明該受資公司的國籍及持股性質。如果控股達到20％以上（含20％），還必須揭示前一個會計年度該公司的股本總額、準備金和損益情況。

　　②未分配股利和待轉入準備的數額；

　　④有關固定資產的重大變化情況；

　　⑤股票、債券等的發(fā)行情況；

　　⑧有關各種業(yè)務營業(yè)額的比較分析情況及稅前收益信息；

　　⑦每周職工平均人數及雇員報酬的信息；

　　⑧集團合并報表。

　　5.董事長報告

　　根據公司法的要求，董事長報告應提供評價公司及其子公司當年業(yè)務發(fā)展情況及其年末狀況的信息，并要求這些信息必須經過審計。董事長報告應當包括：a.年度結束后已經發(fā)生且影響公司或子公司的任何重大事項的細節(jié)；b.說明公司未來可能的業(yè)務發(fā)展情況；C說明公司及其子公司開發(fā)領域的情況。除此之外，董事長報告還要揭示如下信息：必須提供董事成員名單和任何重要信息，對于同公司有關的其他組織有利害關系的董事，則還要提供他們的股份或債券及其持有股份的變動情況；公司的主要經營范圍確保雇員健康、安全和工作福利的措施方面的信息；支持政界組織和捐助慈善機構的信息；對于評估成員公司狀況極為重要的任何其他信息。

　　（三）會計職業(yè)團體的活動與會計準則的制定

　　第一個現代意義上的職業(yè)會計師最早出現于英國。1720年，英國的“南海公司”破產，持有該公司股票的投資人和債權人發(fā)現該公司并不如其所表述和報告的那樣好，懷疑其有欺詐行為，紛紛要求其賠償損失。面對社會各界的壓力，當時的英國議會組織了一個由13人組成的特別調查委員會，調查南海公司的破產事件。經過調查，這個特別委員會發(fā)現，該公司的會計記錄嚴重失實，并有明顯的舞弊行為。于是，這個特別調查委員會聘請了一位精通會計實務的人斯內爾，對南海公司的會計帳目進行了嚴格的審查。后來議會根據。斯內爾的審計報告，沒收了南海公司全部董事的個人財產，并將一名直接責任人逮捕。英國人對南海公司破產事件的處理，揭開了為整個世界締造注冊會計師這一崇高職業(yè)的序幕。斯內爾編制的報告也就成了西方最早由會計編制和呈送的審計報告。因此，審計歷史上，也將注冊會計師審計發(fā)展的第一階段稱作英國審計。英國的會計師職業(yè)團體主要有：

　　（1）英格蘭和威爾士特許會計師協會（The lnstitute of chartered Accovntants inEngland and Wales.ICAEW）

　　（2）蘇格蘭特許會計協會（The lnstitute of chartered Accountants of ScotlandICAS）

　　（3）英國注冊會計師協會（TheAssociationofCertifiedAccountants——ACA）

　　（4）成本與管理會計師協會（The lnstitute of Cost and Management AccountantsICMA）*

　　（5）特許公共財務與會計協會（The chartered lnstitute of Public Finance and Ac—COUntancy CIPFA）

　　（6）會計準則（標準）籌劃委員會（AccountingStandardSteeringCommitteel970年成立）

　　早期英國的會計職業(yè)組織都是區(qū)域性的。1942年，英格蘭和威爾士特許會計師協會開始從事會計準則的研究活動，它發(fā)布了一系列“會計準則建議書”，但由于其不具備強制性而未被采納，甚至也未被當時的會計界廣泛知曉，因而也沒有產生多大影響。1969年人們愈益感覺到，有必要以權威性公告而不是象頒布的那些建議書，來彌補公司法對會計規(guī)范的不足，結果，英格蘭和威爾士特許會計師協會在1970年組建了會計準則籌劃委員會。該委員會以后又得到英國和愛爾蘭其他五個會計團體的支持，并于1976年易名為會計準則委員會，作為六個會計團體的聯合委員會。從創(chuàng)設到l 990年，會計準則委員會頒布了25號（《標準會計實務公告》StatementoftandardAccountingPractice—SSAP]，其中3號）以后撤銷。英國的標準會計實務慣例公告同美國的財務會計準則以及國際會計準則委員會制定的國際會計準則相比，有不少相同或相似之處，但也并非完全一致，在準則的表現形式和制定準則的工作目標方面存在著很大的區(qū)別。它并不制定大量而浩繁的、包羅問題廣泛的詳細會計準則，只就當前迫切需要解決的實際問題進行研究。其次，《標準會計實務慣例公告》不具有法律效力，也沒有權威機構的支持。但人們一般認為，根據《標準會計實務慣例公告》編制的報表可認為是真實和公允的，而不這樣編制的報表則可能被法院認為不真實或不公允。隨著會計問題日益復雜，需要不斷提高財務報告的水平。在這種情況下，會計準則委員會愈益顯出難以令人滿意地履行其制定會計準則的職責。人們指責會計準則委員會既不能迅速應付變化著的需求，也不能恰當地處理通貨膨脹會計，表外籌資業(yè)務、商譽等基本問題。例如，已頒布的會計準則中還未要求英國公司披露銷貨成本這一數字，這無異于剝奪了分析者的一個有效的分析工具。此外，英國亦堅決反對把后進先出法作為存貨和在制品的計價方法。最后，不注意理論研究，尚未建立財務計量和報告的概念結構。這一方面由于他們不愿象美國那樣做，另一方面也是因為英國沒有必要的基金，而只能應付緊迫問題。有鑒于此，英國會計界根據專家委員會的建議，于1990年建立了全新的會計準則制定機制，其核心是會計準則委員會ccountingstandardsBoard，原先的會計準則委員會英文名稱為Accounting standardsComminttee）新的會計準則機制，有如下特點：①新機制有一個由各會計團體任命的理事會，財務報告理事會，由它籌措資金，決定制定會計準則的重大政策，任命會計準則委員會成員。這類似于美國的財務會計基金會。②和美國財務會計準則委員會一樣，新成立的英國會計準則委員會十分重視會計基本理論、會計基本準則的研究，正準備頒布《原則公告》，內容和美國的《財務會計概念公告》十分相似。除此以外，該委員會正籌劃頒布《財務報告準則》，以逐步替代《標準會計實務公告》。為了加強會計準則的貫徹執(zhí)行，新的會計準則制定機構專門成立了一個檢查小組，專門檢查嚴重違背會計準則的行為以期提高財務報告的水準。

　　（四）英國會計的主要特征

　　1.以“真實與公允”（True and fair）原則為會計行為規(guī)范的核心原則。無論是公司法或會計原則的執(zhí)行，都不允許背離這一原則，不僅如此，這一原則已超出國界而被歐共體和某些英聯邦國家所接受而成為本國的重要會計規(guī)范。但是，值得注意的是“真實與公允”的原則并沒有明確的界定和內容，而要靠會計人員的理解和判斷。這固然有利于應付錯綜復雜的實際情況，但也難免帶來不確定因素，造成實務處理中一些認識和判斷上的分歧。

　　2.英國會計準則的權威性及其有限。國家并未授權任何會計職業(yè)團體來制定會計準則，而是廣大會計職業(yè)界成員從其利益和需要出發(fā)，在法律框架內制定標準和會計實務說明，它雖然在客觀上對公司法的有關規(guī)定起到補充作用，但法律本身并無這種規(guī)定。3.英國會計職業(yè)團體對國際會計準則十分重視。只要與英國或愛爾蘭法律不相抵觸的國際會計準則，他們在制定會計準則時都予以借鑒，因此，國際會計準則的有些內容，尤其是英國公司法中未曾涉及的一些內容，都被引入英國的標準會計實務說明中。

　　4.關于會計報表。公司法和標準會計實務說明都要求編制資產負債表、損益表和合并報表。但標準會計實務還要求除小型公司外，都要編制財務狀況變動表，以反映營運資本的增減變動，并對現金及短期投資增減變動的結果作為營運資本的組成部分在表的底部單獨反映。

　　5.英國會計實務中，有一些引人注意的方面：

　　①存貨計價。既可按成本，亦可按成本與可變現價孰低方法，也可按企業(yè)認為正當的方法，但不采用后進先出法（LIFO），此法在美國則比較流行。②短期投資性質的有價證券。既可按成本方法、亦可按成本與可變現價孰低的方法計價。②固定資產成本在有效期間攤銷，但對投資性財產例外，這一點不同于其它國家。④研究與開發(fā)費用。分成基礎研究、應用研究及開發(fā)研究三種類型。其中，前兩種類型的費用，均在發(fā)生的當期列做費用。后一種類型的費用，一般也可作為當期費用列支。但是，若該類費用的發(fā)生符合下列條件時，便應遞延處理，分期攤銷：a.此類費用的發(fā)生屬于專門的課題研究項目，其費用能夠單獨分開小，該項研究在技術上及商業(yè)上有取得成功的把握，能夠以將來的收入抵償其研究費用；c公司有足夠的財力保證該項課題的完成。⑥商譽。鼓勵采用一次注銷的方法，注銷額沖減有關的準備帳戶。但也不禁止采用其他方法，如按有效經濟年限進行攤銷、分期轉入損益的做法，以照顧某些公司在特定條件下的需要（例如，為了避免準備帳戶過度沖減）。

　　附：英國財務報表的統一格式（1985年公司法）：。資產負債表

　　12月31日

　　A.末付催繳股本4.暫付款

　　B：固定資產E.有形資產

　　1.無形資產1.土地及建筑物

　　1.開發(fā)成本2.廠房及機器

　　2.特許權、專利權、許可證3.裝置、家具、工具和設備商標權及諸如此類的權利和資產4.暫付款及在建工程

　　3.商譽m.投資1.集團內公司股份6.欠集團內公司帳款

　　2.對集團公司貸款7.欠聯屬公司帳款

　　3.聯屬公司貸款8.其它債券，包括稅金及社會保險

　　4.對聯屬公司貸款9.應計及遞延收益

　　5.除貸款外的其它投資F.凈流動資產（負責）

　　6.其它貸款G.資產總額減流動負債

　　7.自有股份H.債務：一年后到期的金額

　　C.流動資產1.債券借款

　　I，存貨2.銀行借款及透支

　　1.原料及物料用品3.預收款

　　2.在制品4.應付商業(yè)帳款

　　3.產成品及待銷商品5.應付匯票

　　4.暫付款6.欠集團內公司帳款

　　K.債權7.欠聯屬公司帳款

　　1.應收商業(yè)帳款8.其它債務，包括稅金及社會保險

　　2.集團內公司欠款9.應計及遞延收益

　　3.聯屬公司欠款1.備付負債及費用

　　4.其他應收款1.養(yǎng)老金及類似債券

　　5.未付催繳股本2.稅金，包括遞延所得稅

　　6.預付款及應計收益3.其他備付

　　m.投資J.應計及遞延收益

　　1.集團內公司股份K.資本及準備

　　2.自有股份I.已繳股本

　　3.其他投資R.股本溢價

　　W.銀行存款及庫存現金m.重估價準備

　　D.預付款及應計收益Iv.其他準備

　　E.債務：一年內到期的金額1.資本收兌準備

　　1.債券借款2.自有股份準備

　　2.銀行借款及透支3.按公司章程提取的準備

　　3.預收款4.其它準備

　　4.應付商業(yè)帳款v.損益

　　5.應付匯票

　　損益表格式

　　××年度

　　格式1格式2

　　1.營業(yè)額1.營業(yè)額

　　2.銷售成本2.產成品及在產品庫存變動

　　3.毛利或虧損3.自制品

　　4.銷售費用4.其他經營收益

　　5.管理費用5.（A）原料及輔料用品

　　6.其他經營費用（B）其他外部費用

　　7.集團內公司股份投資收益6.雇傭職工成本

　　8.聯屬公司股份投資收益（A）工資及薪金

　　9.其它固定資產投資收益（B）流動資產意外注銷額

　　10.其他應收利息及類似收益8.其他經營費用

　　11.投資注銷額9.集團內公司股份投資收益

　　12.應付利息及類似費用10.聯屬公司股份投資收益

　　13.正常活動損益的所得稅11.其他固定資產投資收益

　　14.稅后正常活動損益12.其他應收利息及類似收益

　　15.非常收益13.投資注銷額

　　16.非常費用。 14.應付利息及類似費用

　　l7.非常損益l 5.正常活動損益的所得稅

　　18.非常損益的所得稅16.稅后正常活動損益

　　19.末反映在上述項目的所得稅17.非常收益

　　20.財政年度損益額18.非常損失

　　（B）社會保險成本l 9.非常損益

　　（C）其他養(yǎng)老金成本20.非常損益的所得稅

　　7.（A）折舊及有形和無形固定資產21.末反映在上述項目的所得稅

　　其他注銷額22.財政年度損益額。