會計是反映全球經濟一體化的通用商業語言。中國已經成為世界貿易組織（WTO）的正式成員，這個“經濟聯合國”會對中國的會計服務業產生怎樣的影響？會計市場的進一步開放是否意味著是對幼稚的中國注冊會計師行業的致命一擊？面對“入世”后的種種挑戰和機遇，我國的會計服務業應當如何應對？這些都是值得我們深思的問題。“入世”對我國會計服務業造成全方位沖擊有關會計服務的法律規范，主要體現在1994年4月15日正式簽署的《服務貿易總協定》（General Agreement onTrades in Service，GATS）中。加入WTO后，中國要按照GATS的原則和規定，在會計服務貿易領域實行無歧視、無條件的最惠國待遇和國民待遇原則，透明并逐步地降低貿易壁壘，開放中國的會計市場，這使我國的會計服務業面臨發達國家會計服務輸出的競爭和沖擊。

　　國際會計師事務所紛紛涉足中國，會計市場的競爭更加激烈。根據我國政府向WTO所作的開放服務貿易市場的承諾，中國必須有條件地開放會計市場。迄今為止，已有20多家世界排名前列的國際會計公司進入了中國市場，先后在中國各大城市設立了22個代表處，舉辦了7家中外合作會計師事務所，批準了14家國際會計公司成員所。

　　外國會計師事務所一進入中國會計市場就顯示了強大的競爭力。據不完全統計，僅占中國內地會計師事務所數量0.2％的國際“五大”會計公司，占有了國內20％的營業額和30％的利潤。中國發行B股、H股公司的審計鑒證業務，以及跨國公司在華分支機構的業務，幾乎被國際“五大”會計公司包攬。根據中國證監會的規定，自2002年1月1日起，公司在首次公開發行股票并上市，或上市后在證券市場再籌資時，除聘請國內事務所進行審計外，還應聘請獲證監會和財政部特別許可的國際事務所，對其補充財務報告進行審計。按照2001年新上市公司74家，配股增發80家左右計算，國際事務所因此而增加的業務收入至少每年在2億元以上。對于以“五大”會計公司為首的國際會計師事務所來說，介人中國會計市場的步伐又邁進了一步。

　　但是，目前國內會計市場的這種格局很大程度上還是在我國會計市場有限開放的條件下形成的，國際“五大”會計公司只能通過其在國內的成員所或合作所參與競爭。而加入WTO后，越來越多的外國事務所將涌入中國，搶占中國事務所的市場份額。面對它們帶來的競爭壓力，國內會計師事務所能否保住已有的市場份額，將是幼稚的中國注冊會計師行業繼脫鉤改制后面臨的又一次嚴重挑戰。

　　人才競爭日益顯現，我國會計師事務所面臨人才瓶頸制約。會計服務的競爭最終歸結于專業人才的競爭，即注冊會計師素質的競爭。對高素質人才的競爭主要集中在兩方面：一是能否為其提供一個能實現自我價值的發展空間；二是能否為其提供較高的薪酬。在這兩點上，我國會計師事務所與國外同行相比，均不具備優勢。人才的流失會給國內會計師事務所造成巨大損失，同時也引起客戶資源的流失。

　　隨著會計市場開放程度的提高，審計風險進一步增加，眾多小規模的國內會計師事務所面臨生存危機。國內會計師事務所雖然數量眾多，但規模普遍較小。根據2000年4月的統計資料，全國注冊會計師人數在20人以上的事務所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。具有證券從業資格的108家會計師事務所擁有證券許可證的注冊會計師1324名，平均每家為13名左右。規模因素決定了行業對風險的抵御和防范能力。在行業主體規模普遍較小的情況下，由于缺乏足夠的資本積累，會計師事務所的民事賠償能力弱，難以承受高額賠償金。在1995年巴林銀行倒閉事件中，永道會計師事務所的賠償額達410億新加坡元；剛剛結束的美國山登公司股東集體訴訟案中，為其審計的安水會計公司被判處向股東集體支付3.35億美元的賠償金。可見，如果沒有足夠的民事賠償能力，一旦面臨高額賠款的訴訟，會計師事務所將難以生存。

　　國內會計師事務所業務單一，難以適應環境和市場需求的變化。目前，我國會計師事務所的業務主要局限于會計、審計、資產評估等傳統業務，而國際“五大”會計公司的業務重心已轉移到市場潛力大、服務對象眾多的稅務服務、管理咨詢、公司理財、電子商務等新興業務上。國外注冊會計師行業之所以介人咨詢業務，而且又將咨詢業務作為自己的主業來開拓和發展，除了行業競爭因素之外，會計師事務所的業績壓力，風險規避等也是重要的因素之一。相比之下，國內會計師事務所單一的業務范圍不僅加大了注冊會計師行業的執業風險，也使核心競爭力尚未形成的民族會計服務業的拓展空間進一步縮小，競爭形勢更加嚴峻。

　　在GATS“透明度原則”約束下，我國會計師事務所不再擁有本土優勢。會計市場開放前，國內會計師事務所在熟悉國內事務、人文因素、規則彈性等方面可以保持“相對優勢”。的確，國內會計界熟知制度約束與實際操作的差異，深借利用地方保護主義招攬客戶之道。但是，加入WTO以后，在“透明度原則”的約束下，我們的本上優勢將所剩無幾。

　　GATS第3條“透明度”第1款規定，每一締約方應至少在生效前公布由本國中央政府或地方政府機構或非政府立法部門發布并生效的、與服務貿易總協定有關或影響其執行的所有法律法規。為符合“透明度原則”要求，政府行為將會越來越規范，私情交易、暗箱操作的現象必然會大大減少，我們將會在同一起跑線上與海外職業團體展開競爭。此時，何來“本土優勢”？

　　我國會計服務業的希望如果說“人世”對于中國會計服務業的不利影響更多的是來自短期的話，那么從長遠來看，加入WTO將加快我國會計市場的改革進程，有利于中國注冊會計師行業執業水平的提高。

　　第一，能有效改善中國會計服務業和會計服務貿易的國際環境。GATS是由120多個締約國共同簽署的。根據權利和義務對等的原則，每一締約方可以享受其他締約方給予的最惠國待遇和國民待遇。這樣，中國的會計服務貿易就有了在不低于別國待遇的前提下進入國際市場的機會，其中包括美、日、歐市場，也包括前景更為廣闊的廣大第三世界國家的市場。中國可以據此參與國際間的公平競爭，消除一些國家、特別是一些發達國家對中國會計服務輸出的歧視性待遇，有利于中國的會計師事務所進入國際市場，參與國際分工與合作。

　　第二，能加快中國會計市場的發育和規范。當GATS的原則和規定適用于中國的會計服務貿易時，中國也需要參照GATS的原則和規定，加快完善國內會計服務業的法律、法規，使國內會計市場與國際市場接軌，通過利用WTO的多邊貿易體制和貿易爭端解決機制，促進我國會計市場按國際慣例有效運行。

　　第三，有助于中國注冊會計師人才的培養和執行業水平的提高。國外的會計師事務所經過多年的發展，在事務所管理、客戶開發、人員培訓等方面有豐富的經驗，特別是在職業道德和專業水平的提高上有獨到之處。國外會計師事務所進人中國市場不可避免地實行雇員本地化，其帶來的先進的審計技術、培訓機制、質量控制和風險管理方法有利于我國注冊會計師隊伍素質的提高，促進我國注冊會計師的執業水平盡快向國際水平靠攏。

　　第四，有利于中國會計師事務所提供服務的國際化和全球化。企業發展的國際化，必然要求為其提供會計服務的會計師事務所的服務全球化，國內企業在國外的發展同樣需要國內的會計師事務所為其全球業務的開拓提供會計服務。貨物貿易的發展對于會計專業服務貿易具有推動作用。事實上，緊跟貨物貿易而發展服務貿易，是國際“五大”會計公司得以迅速發展的一個重要策略。一些規模大、信譽好、執業水平高的國內會計師事務所可以利用加入國際事務所的機會，實現其服務的國際化。

　　第五，有利于提高我國證券市場的會計信息質量。長期以來，會計信息失真一直是困擾我國經濟發展的一大問題。在保證會計信息質量方面，國際會計師事務所的優勢在于：為審計或會計問題提供全球性的解決方案；對職業道德有明確的指南；有嚴密的質量控制標準；有訓練有素的員工。國際會計師事務所進入中國會計市場后，國內許多企業會成為他們的客戶，會計信息的質量就會得到提高。

　　審時度勢

　　1.充分利用WTO關于會計專業服務方面的協定和條款，將“擴大開放”與“有效保護”結合起來。中國的會計服務業，無論是在規模、執業質量、風險控制，還是事務所內部管理或從業人員素質方面，都與國際水平相去甚遠。因此，對國內會計服務業的適度保護是很有必要的。但是，適度保護與對外開放和服務貿易自由化并不矛盾，兩者是相輔相成的。沒有開放的保護是閉關自守，保護落后；反之，沒有保護的開放，也不能有效實現促進經濟發展、提高綜合競爭力的開放目標。

　　以發展中國家身份加入WTO的中國，制定和實行適度保護會計服務業的依據，主要是GATS中的逐步自由化條款（第19條“承擔義務的談判”）、緊急保障措施條款（第10條）、保障國際收支平衡條款（第12條）。此外，GATS還有一些條款可以用來調節會計市場的開放程度，如第8條“壟斷和專營服務提供者”，第14條“一般例外”及其附則“安全例外”。我們可以適當援引上述條款，將擴大開放和有效保護結合起來。

　　2、制定和完善相關法律法規，為會計市場提供一個有力的法律保障。根據證券監管機構國際組織（IOSCO）的有關規定，當一國審計準則出現未能涉及的領域時，國際審計準則便自動起規范作用，而這些游戲規則是由發達國家制定的，不可避免地會對我國會計市場形成“隱形掠奪”。因此，當務之急就是要在已頒布的交易規則（包括審計準則）的基礎上，加快制定、完善相關法律法規的步伐，避免因為規則“真空”而帶來的潛在市場損失。

　　另外，由于WTO爭端解決機制的法律依據是各項協定，這就要求我們學習和研究國際多邊規則，熟悉和了解發達國家會計市場方面的法律法規，并在制定和完善會計市場相關法規時，逐步向WTO各項協定、尤其是GATS的要求靠攏。

　　3、鼓勵會計師事務所的規模化經營，加快行業結構的調整。中國會計市場的開放，國際會計公司的進入，使得規模化成為國內事務所生存并與之抗衡的唯一出路。再加上國內事務所要加入國際會計市場的競爭，更不能不走規模化經營的道路。鼓勵事務所上檔次、上規模的聯合、兼并、合并，實現優勢互補，形成跨地區的專業化分工更細的集團事務所，發揮集團事務所在人才、資金、信息、客戶等方面的優勢，并形成服務網絡，提高其競爭力和抗風險能力，具備與國外大公司競爭的實力，小事務所則實現業務經營專門化。通過行業結構的調整，形成若干大會計師事務所與大量小事務所并存的局面。

　　4.拓展新興咨詢業務，實現事務所經營業務多元化。為規避行業風險，應對境外同行競爭，國內事務所必須開拓新業務，實施產品多元化戰略。根據國際成功經驗，凡從事咨詢業務的會計公司，其咨詢業務最初幾乎都是以審計業務為基礎，或是審計業務之延伸。依靠多年來為客戶提供審計服務所積累的客戶資源，以及對國情、對客戶的深入了解，中國注冊會計師開展咨詢業務是具備一定市場的。

　　5、推廣注冊會計師執業責任保險。注冊會計師執業責任保險對于規避和分散審計風險有一定的積極意義，特別是在目前國內事務所規模普遍較小、抗風險能力弱的情況下，實行注冊會計師執業責任保險無疑是轉移和分散風險的有效機制，可大大提高會計師事務所和注冊會計師抵御風險的能力。

　　總之，加入WTO后的中國會計服務業將經受嚴峻考驗。正如一個民族如果沒有危機感和進取心就不會進步，甚至會消亡，中國注冊會計師行業應當正視自身與國際先進水平的差距，把握機遇，迎接挑戰，盡快提升自己的執業水平和競爭力。