現代商業銀行在整個國民經濟體系中有著獨特的地位和作用，從而也有著特殊的法律體系和管理模式。一方面，其平穩運行和健康發展對一個國家的經濟發展乃至政治穩定都有重要的意義；另一方面，與一般工商企業相比，商業銀行經營的是特殊商品——貨幣和貨幣資本，具有自有資本比率低、日常交易量大、風險高的特點。因此，加強對商業銀行的監管是各國政府普遍采取的措施。而商業銀行會計信息恰當、及時的披露，是對銀行監督的有力支持，同時也是銀行取信于投資者和存款人的一種方式。

　　基于此，筆者對我國商業銀行會計信息的網上披露情況進行了調查，得到了一些有益的啟示。

　　一、研究方法

　　1、調查方式。我國商業銀行電子化程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者是通過對商業銀行各自網站的考察，來了解其會計信息網上披露情況的。

　　2、樣本選取。英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有人選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象。它們應該代表了我國商業銀行的主流。

　　3、調查項目。筆者主要從以下幾個方面考察各家銀行會計信息在網上的披露情況：各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。

　　4、調查時間。筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。

　　二、調查結果

　　筆者對經調查的我國主要商業銀行會計信息網上披露的基本狀況整理成表1列示如下：

　　表1我國商業銀行會計信息網上披露的現狀

　�。ń刂�2002年6月30日）

　　┌──────┬──┬──┬──┬─────┐
　　│　　　　　　│　　│　　│首頁│　　　　　│
　　│　　調查　　│ 世 │是否│能否│ 提供財務 │
　　│　　項目　　│ 界 │提供│直接│　　　　　│
　　│　　　　　　│ 排 │財務│鏈接│　報告的　│
　　│銀行名稱　　│ 名 │報告│財務│　 年度　 │
　　│　　　　　　│　　│　　│報告│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國工商銀行│　7 │ √ │ × │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國銀行　　│ 18 │ √ │ √ │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國農業銀行│ 21 │ √ │ × │1999～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國建設銀行│ 29 │ √ │ × │1997～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│交通銀行　　│108 │ √ │ √ │1998～1999│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│中國光大銀行│21O │ √ │ √ │　 2001　 │
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國招商銀行│276 │ √ │ × │1999～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中信實業銀行│318 │ √ │　×│1998～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│上海浦東發展│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│　　　　　　│321 │ √ │ × │1999～2001│
　　│銀行　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│中國民生銀行│376 │ √ │ √ │1998～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│廣東發展銀行│466 │ × │ × │　×　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│華夏銀行　　│561 │ √ │ √ │1998～2000│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│福建興業銀行│568 │ √ │ × │1999～2000│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│廈門國際銀行│939 │ √ │ √ │2000～2001│
　　├──────┼──┼──┼──┼─────┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　│深圳發展銀行│　　│ √ │ √ │2000～2001│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　│　　　　　│
　　└──────┴──┴──┴──┴─────┘
　　┌──────┬──┬──────┬───┐
　　│　　　　　　│是否│　是否提供　│提供的│
　　│　　調查　　│提供│　審計報告　│財務報│
　　│　　項目　　│　　├──┬───┤告是否│
　　│　　　　　　│英文│國內│　國際│能下載│
　　│銀行名稱　　│財務│審計│　審計│　　　│
　　│　　　　　　│報告│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國工商銀行│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國銀行　　│ √ │√　│ ×　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國農業銀行│ × │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國建設銀行│ √ │√　│ ×　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│交通銀行　　│ × │√　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│中國光大銀行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國招商銀行│ × │√　│ √　 │　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中信實業銀行│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│上海浦東發展│　　│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│ √ │√　│　√　│　√　│
　　│銀行　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│中國民生銀行│ √ │√　│　√　│　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│廣東發展銀行│ × │×　│　×　│　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│華夏銀行　　│ √ │√　│ ×　 │　×　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│福建興業銀行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│廈門國際銀行│ × │×　│ ×　 │　×　│
　　├──────┼──┼──┼───┼───┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　│深圳發展銀行│ × │√　│　√　│　√　│
　　│　　　　　　│　　│　　│　　　│　　　│
　　└──────┴──┴──┴───┴───┘
　　┌──────┬───────────────────────┐
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　調查　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　項目　　│　　　　　　　　　　 說　明　　　　　　　　　 │
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│銀行名稱　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產負債表、損益表、現金流量表、重要財務主張　│
　　│中國工商銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│與會計政策說明;有 1998～2001年英文財務報告。  │
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產負債表、損益表及附注;只提供下載,不提供在　│
　　│中國銀行　　│線閱讀;審計報告在下載的財務報告中;有　　　　　│
　　│　　　　　　│1998～2001年英文財務報告�！　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產負債表、損益表及簡要附注;報表項目有英文　 │
　　│中國農業銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│翻譯�！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│資產負債表、損益表及附注;只提供下載,不提供在　│
　　│中國建設銀行│線閱讀;審計報告在下載的財務報告中;有　　　　　│
　　│　　　　　　│1999～2000年英文財務報告�！　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│交通銀行　　│資產負債表、損益表及簡要附注�！　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│中國光大銀行│資產負債表、利潤表、現金流量表�！　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│只提供招股說明書的下載(包含1999～2000年財務　 │
　　│中國招商銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│報告);審計報告在下載的財務報告中�！　　　　�  │
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│簡要的資產負債表、損益表及簡要附注,主要財務　 │
　　│中信實業銀行│指標有1996～2000 年的;有1998～2000年英文財務  │
　　│　　　　　　│報告。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│上海浦東發展│1993～2000年主要指標直方圖、資產負債表、利潤　│
　　│　　　　　　│表、現金流量表,只有1997、1998年英文財務報告;　│
　　│銀行　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│審計報告在下載的財務報告中�！　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│簡要資產負債表、利潤表、現金流量表;只有1997、 │
　　│中國民生銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│1998年英文財務報告�！　　　　　　　　　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│廣東發展銀行│未提供財務報告或其他財務數據。　　　　　　　　│
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│簡要資產負債表、損益表及附注,英文只提供　　　 │
　　│華夏銀行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│1992～1999年簡要對比圖及1999年簡報�！　　　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│福建興業銀行│財務摘要、資產負債表、利潤表、現金流量表�！　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│廈門國際銀行│財務報表圖、合并利潤表、合并資產負債表�！　　々�
　　├──────┼───────────────────────┤
　　│　　　　　　│只提供下載不提供在線瀏覽;審計報告在下載的財　 │
　　│深圳發展銀行│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　│務報告中。　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　└──────┴───────────────────────┘
　　三、調查分析

　　筆者將表1再進行整理，得到下表：

　　表2我國商業銀行會計信息網上披露的現狀分析

　�。ń刂�2002年6月30日）

　　┌──────┬───┬───┬────┬─────────┐
　　│　　　調查　│　　　│首頁可│　　　　│　提供審計報告　　│
　　│　　　項目　│提供財│以直接│提供英文├────┬────┤
　　│　　　　　　│務報告│鏈接財│財務報告│國內審計│國際審計│
　　│ 銀行數量　 │　　　│務報告│　　　　│　　　　│　　　　│
　　│　　　　　　│　　　│　　　│　　　　│　　　　│　　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┼────┼────┤
　　│個數(個)　　│ 14　 │ 7　　│ 7　　　│ 11　　 │　4　　 │
　　├──────┼───┼───┼────┼────┼────┤
　　│所占比重(%) │ 93.33│46.67 │46.67　 │ 73.33　│ 26.67　│
　　└──────┴───┴───┴────┴────┴────┘
　　┌──────┬───┬───┬────┐
　　│　　　調查　│提供了│　　　│所提供　│
　　│　　　項目　│2001年│提供現│財務報　│
　　│　　　　　　│度財務│金流量│告能下　│
　　│ 銀行數量　 │報告　│表　　│載　　　│
　　│　　　　　　│　　　│　　　│　　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┤
　　│個數(個)　　│ 8　　│ 7　　│ 5　　　│
　　├──────┼───┼───┼────┤
　　│所占比重(%) │53.33 │46.67 │33.33　 │
　　└──────┴───┴───┴────┘
　　通過表2，我們可以看出：

　　1、大多數商業銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家中有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他是自愿披露的。這說明商業銀行業已經比較重視財務報告的作用。

　　2、從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別商業銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華廈銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣提供的財務報告比較完整，但一般需要下載下來才能看到，采取這種方式的有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。

　　3、多數商業銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家中已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.這也從一個側面反映了各商業銀行對提供網上財務報告比較重視。

　　4、商業銀行把財務報告置于比較突出的位置。有7家在首頁就可以直接鏈接到財務報告，不再只是空洞地提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是用數據說話。

　　5、不少商業銀行提供了英文財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，也就是說它們的更新速度比較慢。

　　6、報告的年度不同。大多數商業銀行只提供近兩三年的財務報告。提供的年度比較多的銀行，一般也只到1997、1998年，跨度只有4～5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露僅僅是近幾年的事情。

　　7、各個年度的內容、格式差別較大。各商業銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了商業銀行自愿披露信息范圍的不斷擴大。

　　8、不少商業銀行沒有提供現金流量表。15家中除了上市的4家外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。

　　9、大多數商業銀行提供了審計報告。許多商業銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的四家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，這樣做的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。

　　四、我國商業銀行網上會計信息披露中存在的問題

　　從此次調查來看，我國商業銀行對會計信息的披露已經比較重視，從一個側面反映了我國商業銀行已經走入市場，真正成為市場主體，按市場經濟的要求進行經營管理。另外，我們應該看到我國商業銀行會計信息披露還處于起步階段、很不規范。

　　1、商業銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，比如，2000年發布的《中國證監會國際互聯網站管理暫行辦法》（證監信息字[2000]8號）、2001年發布的《關于首次公開發行股票公司招股說明書網上披露有關事宜的通知》（證發行字[2001]13號），而一般的銀行的信息披露卻沒有規范可以遵循。因此，我國商業銀行的信息網上披露目前尚處于自愿披露階段，這也是導致許多問題存在的原因。

　　2、披露的內容和程度差別很大。雖然大多數商業銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，有些只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告的下載。這樣使商業銀行有很大的會計信息披露的選擇空間，根據自身的利益來披露自己想披露的信息，這對包括廣大的投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。

　　3、披露的格式不統一。商業銀行披露財務報告的形式差別很大，報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，這給使用者帶來很大的不便。

　　4、對審計責任的說明不清楚。許多提供了審計報告的財務報告，對審計的范圍沒有明確的說明。注冊會計師只對法定或約定的財務報告進行審計，具有嚴格的責任范圍。許多銀行提供的多年財務數據的對比圖、走勢圖以及銀行業務情況的說明與預測，顯然已經超出了注冊會計師年度審計的范圍。但是銀行沒有說明，這對信息使用者來說，無疑具有誤導作用。

　　5、各銀行所執行的會計準則、會計制度不同，各年度之間變化也很大。近幾年商業銀行行業改革的力度很大，同時銀行會計的改革也很迅速。在我國，就商業銀行而言，非上市銀行主要執行《企業財務通則》、《企業會計準則》以及1993年的《金融保險企業財務制度》和《金融企業會計制度》；已上市銀行主要執行《企業會計制度》、《企業會計準則》以及2001年度頒布的《金融企業會計制度》，由于編制的基礎不同，各銀行之間的可比性很差，甚至可以說已經失去了比較的意義。