新《會計法》規定："單位負責人對本單位會計工作和會計工作的真實性、完整性負責"，非常明確地把單位負責人確定為單位會計行為責任的主體，這對單位負責人是一種約束，但更重要的是在約束的同時又給受約束者創造了良好的外部環境，使市場更加規范有序，競爭更加公平，政策更加合理，使有限的資源發揮更大的作用。就像交通法規一樣，雖然約束了掌握方向盤的司機，但通過維護交通秩序，給司機創造了安全、高速行駛的環境。如同司機歡迎交通法規一樣，企業負責人也會歡迎修改后的新《會計法》。
一、單位負責人為會計責任主體，有助于維護社會主義市場經濟秩序，創造公平競爭的市場環境
（一）單位負責人成為會計責任主體，這是市場經濟的客觀要求
在市場經濟中，會計作為一個重要的信息系統和管理工具，以其特殊的功能，在調節社會經濟關系中起著舉足輕重的作用，它引導生產要素流動，優化資源配置。企業作為市場經濟的主體，向有關利益各方提供會計信息是必然的要求。經營者要利用會計信息進行管理，反映經營成果，量化經營責任；所有者要利用會計信息決定資金投向，評價經營者的業績；國家則要利用會計信息制定相關政策，實施宏觀調控。會計信息來源于基層，生成于企業，它以價值的形態反映出企業資金的運行軌跡和運行效果。提供真實完整的會計信息既是企業自身的需要，也是一種社會責任。
《會計法》將會計責任主體規定為單位負責人，是符合社會主義市場經濟條件的。在傳統計劃經濟條件下，企業是政府的附屬物，會計人員代表政府行使反映監督的權力，這時企業的會計責任理應由企業負責人和會計人員共同承擔。隨著市場經濟的建立，企業成為市場經濟的主體，有了自身的利益追求；企業負責人成為承擔民事責任的法人代表和具有相當資產經營權力的企業最高管理者，所有者賦予了企業負責人管理權，其中當然包括會計工作的管理權限。會計工作要符合《會計法》和統一的會計制度，這不僅是會計機構、會計人員的責任，更是單位負責人的責任。企業會計信息失真如果僅由會計人員承擔，而不追究企業負責人的首要責任，就有失公允，有悖于法律的歸責原則。同時單位負責人作為一個單位的最高行政指揮，對外直接代表本單位，必須對本單位進行的一切經濟活動和管理活動負全面責任，所以也必須對本單位的財務會計報告的真實、完整承擔首要責任。新《會計法》明確單位負責人為會計責任主體，是符合企業實際，符合權責對等原則的。
（二）規范的會計行為是實現公平競爭的關鍵
新《會計法》作為以會計行為為規范對象的專門性法律，其意義不只在規范會計行為，更重要的是通過對會計行為的規范，維護市場經濟秩序，給企業創造一個公平競爭的環境。毋庸置疑，會計信息失真會給國民經濟的發展造成嚴重的不良影響。首先，會計信息失真嚴重地影響了正常的社會經濟秩序。會計行為不規范扭曲了會計信息，不僅對投資人、債權人產生誤導，還會影響國家的宏觀經濟決策。一位國家領導人曾指出："會計信息失真給整個經濟運轉帶來的危害極大。微觀經濟單位的原始會計信息不真實，宏觀的經濟決策怎能不被誤導？"其次，會計信息失真助長了企業會計行為的隨意性，掩蓋了國有企業的實際財務狀況，造成了國有資產的流失，嚴重影響了國有企業的脫困步伐。河北省審計廳最近公布了對94家國有企業的審計結果：有64家企業提供的會計資料不可靠，各種違規金額高達17億元；自報盈利的65戶企業中，實際盈利的只有40戶，而實際盈利額僅有自報盈利額的77%。第三，會計信息失真在政治和社會方面也帶來了諸多不利影響，給貪污腐化、行賄受賄提供了溫床。對會計信息失真所帶來的嚴重影響，一位經濟學家曾感慨地說"會計信息失真已成為社會公害，任其發展，我們的經濟就完了。"
會計信息失真的最大受害者是企業。企業作為市場的主體，會計信息是其"知自己知彼"的主要依據。一方面它需要會計信息以在市場中定位，制定經營戰略，獲得和拓展生存空間；另一方面它需要通過會計信息了解自我，利用會計信息實施管理。失真的會計信息會造成企業決策失誤，制約企業發展。
市場經濟是法制經濟，依法經營是對每個競爭者的基本要求。而競爭需要公平，需要良好的環境。新《會計法》規定企業負責人為會計責任主體，就是要求企業以規范的會計行為去營造良好的經濟秩序、公平的競爭環境。企業負責人具有法律法規所賦予的權力，但這決不等于企業負責人可以在利益的驅動下為所欲為，可以編造和篡改會計數據。企業負責人的行為必須符合新《會計法》的規定。無論出于何種理由都不得利用自己的領導地位，采取明示或者暗示的方式授意、指使會計機構、會計人員違反會計法律、法規和國家統一的會計制度辦理會計事務。要用新《會計法》規范企業行為，把會計信息的真實、完整作為市場的準入證，作為評價企業負責人的重要依據，實現公平競爭。
（三）保證會計信息的真實、完整是單位負責人義不容辭的責任
新《會計法》在十個方面明確了單位負責人的會計責任：
第一，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位會計工作和會計資料出現問題，單位負責人要首先承擔法律責任。
第二，組織領導單位會計機構、會計人員和其他相關人員嚴格遵守新《會計法》的各項規定，依法進行會計核算，實行會計監督。
第三，對認真執行新《會計法》、忠于職守、堅持原則，做出顯著成績的會計人員，予精神的或物質的獎勵，不得對依法履行職責、抵制違反新《會計法》行為的會計人員實行打擊報復。
第四，應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章，并保證財務會計報告的真實、完整。
第五，應當組織本單位建立健全有效的
內部控制制度，強化單位內部制約機制，保證辦理會計事務的規則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等行為的發生。
第六，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
第七，對會計機構、會計人員發現會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料不相符而無權處理的報告，應當及時作出查處決定。
第八，應當如實向受托的會計師事務所提供會計資料，不得以任何方式要求或示意
注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或不當的審計報告。
第九，應當組織本單位接受有關監督檢查部門依法監督，如實提供會計資料和有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
第十，應當依法任用具有會計從業資格的會計人員，并依法保障本單位會計人員的繼續教育和培訓，促進會計人員業務素質的提高。
新《會計法》為確保企業會計行為的規范，在明確單位負責人以上十項法定職責的同時，還對公司、企業的做了特別規定。這是因為以盈利為目的的公司、企業的會計信息不僅涉及到投資人、債權人和社會公眾的利益，還直接影響著國家的稅收和宏觀調控。公司、企業僅僅遵守會計核算的一般性規定是不夠的，還必須遵守這些特別規定，尤其是各項禁止性規定：
第一、不得隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益；
第二、不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；
第三、不得隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；
第四、不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；
第五、不得違反國家統一的會計制度規定的其他行為。
新《會計法》對公司、企業做出的特別規定從一個側面說明了公司、企業負責人的責任之重大，他們在貫徹執行新《會計法》中肩負著率先垂范的使命，企業的財務會計報告是企業負責人人品的真實寫照。一個腳踏實地、認認真真做事、老老實實做人的企業負責人不會用虛假會計信息去粉飾自己的政績；一個視企業生存發展為己任的單位負責人更不會為一時所得而去損害企業商譽。"鞋王"汪海本著"實事求是"的原則創造的"雙星"市場理論，把"雙星"推向了世界；聯想集團靠著艱苦創業造就了中國的微軟；凌鋼集團公司堅持講真話辦實事的原則贏得了企業發展，創造了連續十一年"AAA"的企業資信。成功的企業，其經營理念都體現了求真務實精神，這一點與會計的客觀性原則是一致的。企業負責人承擔會計責任是企業順大勢、謀大略過程中的必然選擇，它將有利于企業經營者按市場法則經營企業，有利于提高市場競爭力，有利于造就中國的企業家，有利于促進社會主義市場經濟的健康發展。
（四）單位負責人必須高度重視自己的會計責任，認真貫徹執行新《會計法》
在市場經濟條件下，市場對企業的生存發展至關重要，決定企業有所為，有所不為，企業在市場競爭中優勝劣汰，因而市場應當公正、競爭應當有序，每個進入市場的主體都應按統一的標準約束自己的行為，而在這些標準中，會計行為的標準更為重要。新《會計法》要求提供的會計信息準確完整，是理順市場競爭秩序的基礎保證。由于我國市場經濟體制正在建立，目前許多企業行為，特別是會計行為不規范，如有的成本不實，該提不提，該攤不攤；有的應付款不付，壞帳不處理；有的弄虛作假，偷稅漏稅。同時，由于企業提供給市場的信息不準確，企業從市場上獲得的信息也不準確，其結果不僅導致企業自身決策失誤，也使政府調控市場的政策難以準確有效。造成這種狀況的一個重要原因就是過去會計的責任主體不夠明確突出，規定是大家負責，實際是無人負責，造假的法律責任得不到追究，致使會計信息失真，使市場經濟秩序失去了基礎保證，使依法經營的企業和國家的利益受到了損害。
市場經濟本身是法制經濟，依法經營是市場經濟對每個參與者的基本要求。而一個企業能否依法經營，關鍵在企業負責人，企業的會計行為是否規范，提供的會計信息是否準確，這不僅關系到能否正確反映企業生產經營成果，也反映企業負責人的思想作風和企業形象。現在，新《會計法》把單位負責人確定為單位會計行為的責任主體，非常明確具體，抓準了問題的要害。單位負責人作為一個單位的法定代表人，對外代表單位行使職權，對內對所有生產和經營管理活動負有組織領導責任。會計工作作為生產經營管理的重要一環，自然在他的領導職責之內，會計人員的選聘、任免也是他具有的職權，企業負責人的職責、地位決定了他必然要作為單位會計行為責任的主體，必然要為企業的會計行為承擔法律責任。責任的明確，必將有力地促使企業負責人自覺增強法制觀念，貫徹執行新《會計法》，規范會計行為，防止和杜絕會計造假，通過規范企業行為，整治微觀環境，進而推動宏觀經濟秩序的改善，為企業特別是國有企業的改革發展創造一個更好的環境。
二、單位負責人作為會計責任主體，有利于貫徹新《會計法》，推動管理創新和制度創新，提高市場競爭力
黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業改革的發展若干重大問題的決定》，把推進國企改革發展作為實現我國跨世紀發展的重大任務。新《會計法》把企業負責人作為會計責任主體，這對促進現代企業制度的建立，加速機制轉換，提高管理水平，提高經濟效益都會產生有力的推動作用。
（一）單位負責人作為會計責任主體有利于完善企業內部管理機制，使會計機構的設立、運行和管理更加適應現代企業制度要求建立現代企業制度是國有企業改革的方向和目標，是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求。企業要實行公司化改制，最核心的問題是建立起決策系統、管理系統和監督系統各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構。企業負責人作為企業會計責任的主體，有三個好處：
其一可以強化企業負責人對會計工作的領導職責。企業負責人不僅可以通過一定程序（如經董事會批準）聘免會計主管人員或會計機構負責人，還可以根據新《會計法》和現代企業制度要求，結合企業實際，科學合理地設立會計機構，形成會計人員-會計主管人員（或會計機構負責人）-企業負責人逐級負責的責任體系，保證會計人員圍繞企業的經營目標更有效地開展工作。
其二有利于對會計人員實行集中管理。會計提供的資料和報告，既是對過去生產經營管理活動的記錄和反映，也是對未來進行預測的依據，對外關系到企業的形象和信譽，對內關系到今后的決策和發展。企業負責人作為會計責任的主體，要規范會計行為，保證會計信息真實完整，除了要建立嚴密的內部監督、控制制度，嚴格對會計人員的考核外，還必須對會計人員實行集中統一管理。特別是實行公司制的企業，對內部分公司、分廠這些模擬法人單位，要由總公司選派財務負責人，直接對總公司負責，以盡可能地減少所在單位的行政干預。多年來，我們企業就一直采取這一方式，有效地保證了幾十個分廠和子公司提供會計資料和財務報告的真實準確。
其三有利于深化企業內部改革。企業的主輔分離、重組并購，包括分配制度改革，內部激勵、競爭、約束機制的建立都需要有準確的財務會計信息作為基礎，特別是兼并、重組的成敗與所提供的財務信息的質量直接相關，企業負責人作為會計責任主體，通過加強對會計工作管理，提高會計信息質量，可以為深化改革提供更有力的基礎保證。
（二）單位負責人作為會計責任主體有利于建立以財務管理為中心的企業管理模式，推動管理創新，提高企業效益
管理是企業永恒的主題，是企業在競爭中求生存、求發展的基礎。企業的所有經營管理活動都要以會計工作為基礎，會計信息是企業經濟運行情況的綜合反映。在市場經濟新形勢下，企業管理要由以行政手段為主的管理轉向按照價值規律進行的以經濟手段為主的管理，由定性的管理走向定量的管理，由實物形態的管理走向價值形態的管理，由以生產計劃為中心的管理走向以財務計劃為中心的全面預算管理。因此，會計信息對企業的管理和決策變得越來越重要。但財務管理不只是會計人員的事，以財務為中心的企業管理是對所有管理者的管理。企業負責人作為會計責任主體，有利于突出和強化財務管理，建立以財務管理為中心的企業管理新模式，充分發揮財務管理在整個企業管理中的統領作用和基礎性作用，形成快速、準確的管理信息決策系統，提高管理水平和管理效率。近幾年，盡管鋼鐵企業生存環境比較嚴峻，由于我們始終堅持以財務管理為中心，把生產經營的物流、資金流全部納入財務計劃控制，以財務計劃來帶動和保證整個生產經營計劃的完成，從而實現了由實物形態的管理轉向價值形態的管理；在
成本管理上推行"日清日結"的班組核算模式，即通過逐日核算，使每個工段、班組的產量、消耗、盈虧以及自己獎金得失情況能在次日上墻公布；在內部核算和分配上實行"按質論價、按利計獎"；在技術改造上實行了保質量、限工期、限投資額、限期回報的"一保三限"方針，推動了整個管理水平的提高，促進了成本的下降和效益的提高。從1996年開始，已連續四年每年成本下降10%，每年噸鋼消化減利因素160-180元，盡管鋼材售價四年來每噸下降了600余元，但每年盈利都相對穩定。我們這些管理辦法、管理制度也得到了國家的肯定，被授予"全國百戶企業管理杰出貢獻獎"。
（三）單位負責人作為會計責任主體，有利于建立以約束機制為主的內部控制制度，避免企業資產的流失和效益的下降。
會計工作是一項專業性很強的工作，要求企業負責人對企業會計工作負責，并不是要求他深入到會計工作的每項具體業務中去一一檢查、把關，而是要把力量放到建立健全內部約束機制上，依靠機制和制度的力量來規范會計行為，保證會計信息的真實完整，防范違法造假現象的發生。目前在國有企業內，由于現代企業制度還沒有完全建立，產權關系、權責關系體現得也不是十分清晰，包括會計管理在內的許多管理工作還沒有到位，再加上市場經濟的負面影響，在管理工作和許多經營環節上還容易出現造假、營私現象，形成侵吞企業資產和效益的黑洞。企業管理最重要的是對管理者的管理，只有建立起健全有效的約束機制，在縱向的行政監管之外，再增加橫向部門之間的相互制約，才能真正使經營管理每項活動和每個環節的權力都受到約束。這種約束要量化，最終都體現在會計數據上，在這一點上，我們企業有深刻的感受。從1997年開始，我們按照強化市場經濟機制，建立制約關系的原則，在精減機構的同時，增設了有利于形成約束機制的部門，成立了經濟活動監督管理委員會，由企業法定代表人出任主任，下設"質量"、"價格"、"經濟往來渠道"三個辦公室，分別設立監察處、審計處和法律事務處，對包括會計工作在內的經營管理各環節的權力和活動實行監控。通過加強制約，關口前移，實現了對管理的再管理，對監督的再監督。我們還在采購部門和生產單位之間、上下工序之間建立了內部質量保證合同，出了問題按市場法則索賠，從而形成了全方位的約束機制，不僅促進了會計工作的規范有序和會計信息的真實可靠，而且減少了資產和效益的流失。三年來，僅原材料、燃料和設備備件采購費用就節省了8100多萬元，占成本降低額的30%以上。
三、單位負責人作為會計責任主體，有助于提高單位負責人自身素質，造就適應市場經濟需要的高素質經營管理者隊伍
企業負責人是企業的決策者和最高管理者，要科學地實現決策和管理，需要較高的綜合素質，不僅要有較強的組織領導能力，還必須懂經營、善管理，當然也包括有能力為會計工作負責，管好會計工作，這是由企業負責人的地位、職責所決定的。
（一）市場經濟的發展對單位負責人提出了更高的要求
一方面，隨著我國加入世貿組織步伐的加快，企業將面對來自國內、國際兩個市場的嚴峻挑戰，而企業間這種競爭的勝負，在相當大的程度上將取決于企業家之間的競爭，這對企業家的素質提出了更高要求。因此，黨的十五屆四中全會通過的決定提出了"國有企業要適應建立現代企業制度的要求，在激烈的市場競爭中生存發展，必須建設高素質的經營管理者隊伍，培育一大批優秀企業家"。另一方面，隨著改革開放的深化和市場經濟的不斷發展完善，企業的資本運營已成為現代企業經營的一項重要活動，企業資金活動在日常經營活動中占據越來越重要的地位，決策和管理對財務會計信息的依賴性也越來越大。作為企業負責人如果僅滿足于能看懂"三張表"，那是遠遠不夠的。所以，會計知識是作為現代企業負責人必須具備的知識。現今國際國內許多成功的企業家都是通曉財務管理的專家，這已由實踐所證明。
（二）單位負責人履行會計責任，首先要學好新《會計法》，掌握會計基礎知識
新《會計法》是會計行為的最高法律規則，學習貫徹新《會計法》是堅持依法經營的需要。近一個時期以來，黨和國家領導人一再強調各級領導要學習會計知識。企業負責人要擔負起自己的職責，管好會計、用好會計，首先就要按照中央的要求，自覺學習、學通新《會計法》，領會新《會計法》的精神和各項規定的內涵，要掌握會計基礎知識；明確自己有哪些法定職責以及每項職責的具體含義；知道應如何結合企業實際，履行好這些法定職責；明確哪些經濟行為、會計行為是違法的；知道如何防范違法行為的發生，提高依法開展企業會計工作的能力和水平。
（三）單位負責人要自覺接受政府、社會和企業內部的監督
企業負責人自己的工作和企業的財務報表不僅要經得起上級政府的審查，經得起審計、評估等社會中介機構的審查，還要經得起實踐的檢驗和時間的檢驗，特別要經得起離任審計的檢驗。
（四）單位負責人履行會計責任，必須為會計人員創造良好的工作環境
第一，企業負責人要按照新《會計法》的規定，結合現代企業制度要求和本單位實際情況，科學合理地設置會計機構、配備會計人員，從組織上、人力上保證會計工作順利開展。對于國有大中型企業來說，企業負責人對會計的領導是通過總會計師來實現的。新《會計法》規定："國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格和任免程序、職責權限由國務院規定。"在關于對財務會計報告承擔的責任方面，新《會計法》規定"設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章"，以立法的形式明確了總會計師在企業的地位。這說明作為企業會計責任主體的企業負責人，需要通過總會計師協助其領導會計工作，并通過對總會計師和會計機構負責人的提名和任免，加強對會計工作的領導。企業負責人要善于發揮總會計師的作用，通過總會計師實施對會計工作的具體管理，提高會計隊伍人員的素質和會計工作的質量。
第二，企業負責人要關心支持會計機構和會計人員的工作，善于傾聽會計機構、會計人員的意見，幫助會計人員解決會計核算和會計監督中遇到的困難和問題，尤其在會計人員實行會計監督中遇到違法行為又難以制止時，企業負責人要為會計人員撐腰，支持他們貫徹執行新《會計法》和統一會計制度。新《會計法》規定："會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。"這說明會計工作是依法進行的，會計人員的權力是新《會計法》賦予的。企業作為各種經濟關系的載體，其內部存在著各自不同的利益追求，這使會計處于"花錢"與"管錢"、"控制"與"反控制"的矛盾中，處于"浪費"與"節約"的焦點上。會計管理自身的原則性，使他們有被誤解和中傷的可能。這就需要企業負責人支持會計工作，賦予會計機構和會計人員與其崗位職責相對等的權力，并給以利益激勵，為其創造良好的會計工作環境，把對會計違法行為的防范落到實處。
第三，企業負責人要加強對會計人員的教育培訓。會計工作是政策性、專業性較強的工作，特別在當前企業經濟活動日趨復雜的新形勢下，必須給會計人員提供充分的學習和教育機會，促使他們不斷充實和更新知識，提高自身素質，適應新的要求。
第四，企業負責人要加強對會計人員的檢查考核，結合企業分配制度改革，讓做出貢獻的會計人員多勞多得，建立優勝劣汰的競爭機制，及時撤免違犯財會紀律和不稱職的會計人員。
凌源鋼鐵集團公司是遼寧省會計基礎工作優秀單位，多年來在會計管理方面摸索出若干行之有效的方法：一是建立總會計師組織制度，對會計人員的管理由過去的分級管理改變為集中管理，對子公司的會計人員實行了委派制，使企業意志得以充分體現。二是明確崗位責任，把對會計信息的控制落實到班組、車間，會計人員對財務處長負責，財務處長對總會計師負責，總會計師對企業負責人負責。三是從企業負責人到普通工人都要支持會計工作，都要接受會計監督，從而使各項基礎性管理工作隨著會計工作水平的提高而提高，形成了良好的會計工作環境。四是嚴格的內部稽核制度和內審制度，形成了對會計人員的約束機制。
總之，企業負責人要帶頭貫徹新《會計法》，規范會計行為和企業行為，提高經營管理水平，自覺維護社會主義市場經濟秩序，這既是發展社會主義市場經濟的要求，也是每個企業負責人的應盡之責。
