一、環境問題和環境會計
環境保護投資的主題應當是企業和各地政府部門。在這里只討論企業這一方面。從企業的角度講，企業投資的目的是將其對資源的利用和污染控制在環保規定指標之內，環境會計的目標應是確認和計量企業在一定時期的環境效益，進行相應的會計核算，盡可能為社會各部門提供有關企業環境目標、環境政策、環境規則以及對環境保護的義務、貢獻等方面的環境會計信息。
目前，環境會計在發達國家已進人操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。而我國環境會計從90年代初才開始引起重視，具體實踐從今年啟動。理論探討和實踐都很不完善；完整的理論體系還未建立起來，環境會計實踐中也沒有一套切實可行的指標體系。在環境會計領域，首先進入實務的是環境信息披露（環境報告）。而企業環境信息披露所面臨的壓力大小正是影響環境會計發展的因素。當環境信息披露發展到一定程度后，引申出了對公司在環境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理（包括確認、計量等）問題。環境會計問題較之環境報告要涉及到更多的方面，如環境會計對象、環境會計基本原則、環境成本計量等，并且最終會落實到是否需要專門制訂環境會計準則。可以說，環境問題是目前會計界面臨著的最大的挑戰之一。
隨著社會對環境問題的日益關注，投資者、金融機構、政府部門及社會公眾等廣大關聯方日益要求企業提供環境績效信息和與環境有關的財務信息。我們還可以從環境審計的要求的角度認識這個問題。我們知道，企業信息使用者提供年度報告，其中與財務會計有關的內容均需通過
注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書。由此，對于公司發布的環境信息，就順理成章地提出了環境會計法規及環境審計問題。因而可以說環境會計是環境審計產生的內在動因。
二、環境審計
在我國，環境審計對于國家審計、
內部審計和民間審計來說都是一個新內容。保護和治理環境，遏制環境惡化，實現社會和經濟可持續發展戰略，是一項龐大而復雜的系統工程。由于環境審計工作涉及面廣，環境審計評價、鑒證工作難度大，我們的構想是環境審計應以國家審計為主導，由國家審計機關對環境管理者的責任和績效進行審查和評價。當然，這并不是否定社會審計、內部審計在開展環境審計時的作用。恰恰相反，在環境審計的微觀層面上，需要由社會審計組織和企業內部審計機構來參與和完成。
鑒于環境審計在諸多問題上的特殊性，我們說環境審計應以聯合審計為主要模式，即聯合環境保護局、律師事務所等單位，聘請環境工程技術專家、律師等加入環境審計工作。利用他們的專業知識和技術，以提高環境審計的效率和效果。
從世界范圍看，環境審計的產生至今不到30年，作為一種審計類別來看，現在仍處于其產生與初期發展階段，從理論到實務上，還有大量的問題需要通過實踐來解決。我國環境審計起步較晚，由于世界各國已經廣泛實行，因此有很多經驗可以借鑒。同時環境審計作為審計的組成部分同樣面臨著送樣一個問題，即被審計單位環境會計信息的披露問題，這是目前阻礙環境審計發展的主要問題。環境會計信息的披露，迫切需要按強制與自愿相結合的模式進行。任何國家行政。事業單位和企業單位及其他經濟組織都有可能為了自身的局部利益而隱瞞應當向外界披露的會計信息。為了杜絕這種現象，維護各方利益，審計組織作為獨立的第三者，強制披露被審計單位的環境會計信息，保證環境會計信息的對稱，就顯得尤為重要。同時還需要財政部、國家審計署和中國證監會等部門對環境會計信息進行監管。另外，由于環境會計信息的特殊性，特別是環境績效中的許多內容，以及一些指標的確定，環保部門更有發言權。
三、環境會計與以財務為導向的環境審計模式
國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織等各審計主體實施環境審計時，根據審計的目的和內容可以劃分為三種審計模式，即以財務為導向的審計模式，以問題為導向的審計模式和以項目為導向的審計模式。由于以財務為導向的審計模式與環境會計聯系最緊密，這里我們主要討論以財務為導向的審計模式。以財務為導向的審計模式是以被審計單位環境財務報告反映的結果為線索，追蹤到經濟過程和導致結果的原因，進而對環境保護合規性和績效進行評價的一種模式。但目前以財務為導向的審計模式，主要用于環境審計中涉及屬于財務方面的內容。要全面地、客觀地評價環境保護和治理的績效，則需要等到環境成本、環境負債和環境效益能夠計量并全面反映，這也是環境會計理論和實務迫切需要解決的問題。要滿足這些要求，還需要相當長的時間。
四、環境會計與環境審計兩手抓
環境會計與環境審計作為環境問題引申出來的新型領域，現階段均處于起步階段。環境會計與環境審計是相互促進也是相互制約的。加快實施環境會計，可以為環境審計提供操作的平臺，從而促進環境審計工作的大力開展。而深入開展環境審計，又可為環境會計的發展提供動力，促進企業重視環境問題，意識到建立良好的環境管理體制的重要性。
環境會計信息披露是連接環境會計工作和環境審計工作的關鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環境會計理論發展的影響外，主要受國家法規的影響。為了深入開展我國的環境會計和環境審計，使環境信息披露更好地為二者的發展服務，迫切需要改善以下幾個方面：
（一）宣傳環境保護對人類可持續發展的重要性，使得可持續發展的認識深入人心，使越來越多的企業在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環境管理體制，自覺開展環境會計和環境審計，對于企業樹立良好的社會形象，進而產生巨大的利潤的重要性。
（二）加強立法工作，制訂環境會計準則、環境審計的規范和評價標準，使環境會計和環境審計的開展有法可依。國家立法機關和政府職能部門必須在現有環境法規的基礎上制訂健全的更為具體和具有操作性的環境信息披露實施細則。這不但可以為環境審計的開展提供依據，也為我國的環境會計奠定法律基礎。
（三）會計和信息等主管部門應該建立某種激勵機制，鼓勵企業對環境會計信息進行資源披露，使其更好地服務于環境審計，從而促進環境會計和環境審計共同發展。
（四）加強審計部門、
會計主管部門和環保等部門的協調、協作。三者作為環境管理領域的行為主體，各司其職，又緊密聯系。一般情況下，總是先有環境會計，然后才產生環境審計。然而目前我國環境審計尚處于啟動階段，這對于開展環境審計卻是增加了難度。應加強審計部門與會計主管部門的協調，共同努力，共同努力，共同探索，達到共同發展，相互促進的良性循環。同時，環保部門具體負責制訂環境規劃和政策，對環境保護的最新信息、動向以及發展趨勢有著全面的了解和深刻的認識，審計、會計主管部門與之協調、協作，既可以促進使其更好的履行職責，又為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎。
