——評美國上市公司財務丑聞事件　

　　自從去年年底美國安然公司申請破產保護以來，華爾街似乎就一直沒有太平過。上市公司財務欺詐的陰影揮之不去，此起彼伏。接二連三的財務丑聞，嚴重挫傷了投資者的信心，極大影響了美國金融市場的復蘇，并引起了人們對美國一直引以自豪的透明管理模式的質疑。現任美國證交會主席哈維·皮特近日坦言，安然公司倒閉、安達信公司解體和最近的世界通信公司作假與9·11事件是美國金融市場遭遇的四大危機。
　　
　　美國上市公司的財務丑聞實際上是會計信息失真問題。1998年，時任美國證交所主席阿瑟·利維特在其發表的題為《數字游戲》演講中就曾一針見血地指出：上市公司所面臨的必然達到市場對其盈利預期的壓力，使得公司將日常經營活動擺到了次要的位置，公司經理、審計師以及證券分析師相互默契，參與操作利潤，危害了證券公司的健康運行。由此可見，對于上市公司財務造假行為，美國監管當局一直有所警覺，但因為沒有采取及時而有效的措施，才最終釀成今天的結局。
　　
　　美國上市公司財務丑聞再一次表明會計信息在價值分配和資本市場中的重要作用。實證會計學研究成果表明，會計信息與公司價值之間具有一定的相關性。眾所周知，會計信息是經濟決策的基礎。投資者和債權人根據公司提供的會計信息，決定其投資和信貸活動，并進而影響到公司的股價表現和資金成本，保證資金向真正有價值的公司流動，提高資源分配的效率和效果。如果會計信息不能真實地反映經營活動，相關的決策必然缺乏可靠的基礎，資源分配的效率就無法得到保證，必然會帶來資源的浪費。同時，會計信息還直接參與價值分配活動，如不同會計政策的選用，將直接影響到當期的盈利水平和相應的股利分配。縱觀美國上市公司財務丑聞，不論其是運用表外業務的灰色地帶隱藏財務風險，還是以錯誤的記賬方式操縱公司盈余數字，其實質上都是通過會計造假，達到操作公司盈余、獲取公司股價良好表現和降低融資成本的目的。
　　
　　霍斯金和麥克夫在其發表的《會計學：一門學科規訓一被忽略的補充》一文中，提出了“會計是體現權利———知識關系的一種書寫形式”的觀念，認為會計的權利包括兩個方面：一是書寫力量；二是規訓力量。書寫力量直接來源于記賬或財務會計，而規訓力量主要來自于管理會計。實際上，記賬作為一種最原始的書寫形式，不僅是記錄交易，而且是以賬目的形式重寫交易過程，用文字和數字賦予這些賬目一定的價值。正確而充分地發揮會計的力量，就是要保證會計信息能真實、公允地反映公司財務狀況、經營成果和現金流量，否則就會帶來巨大的破壞作用。會計是由一系列假設、原則、概念、方法等組成，具有十分嚴密的理論體系。在資本市場上，為了保護眾多投資者的利益，各國也都制定了一些會計準則和會計制度，以規范公司會計行為。在會計政策的選擇和運用上，只有充分考慮到準則與制度的外在約束和會計理論的內在要求，才能保證會計信息的真實、可靠，才能保證價值分配和資金流動的科學、有效，才能保證金融市場的有序運行。如公司為獲取在證券交易所進行交易的權利而支付的席位費，在會計核算中是作為投資、無形資產，還是長期待攤費用核算，雖然從其具體的結果來看非常簡單，但在實際確定的過程中，是需要一系列的理論推導和準則依據的。美國上市公司會計造假事件，正是由于會計信息失真帶來了投資者信心危機，從而導致了金融市場的動蕩，并直接牽動全球經濟發展的腳步。會計在其中的作用可見一斑。
　　
　　目前，針對美國上市公司財務丑聞事件，各方面迅速作出了反映，美國總統布什在多種場合強調恢復信心和打擊會計造假的決心，立法機構也準備制定和修改相應的法律法規。歐盟進一步堅定了采用國際會計準則的決心，以統一會計標準。現存的四大國際會計公司，紛紛將咨詢業務和審計業務分離，實行戰略重組，等等。但客觀地說，美國上市公司財務丑聞并沒有改變商業社會的運行規則，商業社會并不需要重塑，需要重塑的只是一度失去的理智、信心和商業倫理標準。從會計的角度來說，只有遵循規則才能充分發揮會計的力量，否則就必然會受到市場的懲罰，甚至被市場所淘汰。