摘要：會計準則的建設是在市場經濟條件下的一項重要的制度建設。各主要經濟發達國家都非常重視會計準則的建設問題，而會計準則的制定是會計準則建設的關鍵環節，加強對會計準則的制定問題的研究和探索具有重要的意義。

　　關鍵詞：會計準則制定模式；會計準則制定程序；會計準則制定方法

　　會計準則的建設是在市場經濟條件下的一項重要的制度建設。從世界范圍看，各主要經濟發達國家都非常重視會計準則的建設問題，而會計準則的制定是會計準則建設的關鍵環節，加強對會計準則的制定問題的研究和探索具有重要的意義。

　　一、我國會計準則制定模式

　　（一）我國會計準則制定機構及其因素分析

　　當前，我國會計準則制定機構是財政部會計司，它是一個典型的政府機構。從我國的具體情況看，由政府部門制定會計準則，主要原因：第一，國有經濟的主體地位。我國是社會主義國家，國有經濟在整個經濟體系中占絕對地位。財政部主要負責國家的財政收入，是絕大部分國有企業的主管部門。這樣，由財政部制定、發布會計準則并由其監督實施，具有政府機構和利益代表者的雙重權威。第二，我國政府部門的職能較強。我國是具有五千年文明史的歷史悠久的國家，我國的政府部門歷來在社會生活中處于主導地位。第三，我國會計職業界的力量較為弱小。雖然我國會計人員的絕對數很大，但會計人員的總體素質較低，會計職業組織的力量較弱。

　　（二）我國會計準則制定權的演變分析

　　當前我國會計準則制定權集中于財政部，但隨著政治體制改革和經濟體制改革的不斷推進，尤其是市場經濟的進一步發展，由政府主導會計準則制定的模式應隨環境的演變而有所變化。主要目標是：既要推進會計準則制定過程的科學合理性及準則制定的效率，又要有利于降低準則制定中的交易成本。

　　我國當前所面臨的實際情況是，國有經濟仍占主體地位；政府在社會經濟生活中仍發揮重要的職能；其他經濟成份，尤其是私營經濟有了前所未有的發展；我國已加入WTO，我國經濟正在與世界經濟融為一體；國際間的經濟競爭日趨激烈。面對新的形勢，要迎接新的挑戰，必須深化改革。改革的方向是：進一步深化經濟體制改革，真正建立起市場經濟體制。為此，政府職能要進一步轉變，要從市場競爭中徹底退出來。政府的主要任務是建立并維護一個良好的市場經濟秩序，同時建立、健全社會保障體系，努力促進就業。

　　國有資本要逐步從競爭性領域退出來。國有資本應主要集中于社會公益領域，而不應參與市場競爭，否則，很難形成一個真正的公平競爭局面。國有資本可以在競爭領域中存在，但以不控股為最佳。

　　在引進外資的同時，應進一步鼓勵我國民營經濟的發展。過去幾十年的經驗證明，民營經濟在我國社會主義現代化建設中發揮著積極的作用。今后，政府應大力扶植民營經濟，使其成為市場競爭的重要參與者。

　　通過上述分析，今后我國的政府職能應在經濟生活中進一步弱化。對會計準則這一重要經濟制度的制定權的安排，筆者提出以下思路：對于會計準則的制定權問題，財政部門本著抓大放小的原則，即負責制定基本會計準則，而將剩余會計規則制定權下放給民間組織，如中國會計學會、中國注冊會計師協會等，并監督其是否與一般通用會計準則相悖；財政部門的另一個重要職能應是監督國有企業對會計準則的遵守情況；國有資產管理委員會也將對國有資產進行監督管理；證券監督管理委員會可以參與會計準則的制定，尤其是對適用于上市公司的會計準則的制定，并組織監督上市公司對會計準則的遵守情況；處于獨立地位的注冊會計師將對企業遵守會計準則的情況進行監督檢查，并對企業董事會、證監會及財政部門、國有資產管理委員會等委托單位負責。

　　二、會計準則的制定程序與方法研究探討

　　會計準則的制定程序與方法是一個問題的兩個方面，研究會計準則的制定方法，也就是研究會計準則的形成程序與邏輯。因此，本文將它們放在一起進行探討。

　　（一）會計準則制定方法的歷史考察

　　通過對美國及其他西方國家會計準則制定的理論及實踐的考察，可以將會計準則的制定方法大致分為兩類：一類是為實證理論學派所偏愛的“偏好集合法”（Preference Aggregat ional Standard-setting Approach）；另一類是為規范理論學派所推崇的“理論導向法”（Theory-based Standard-setting Approach）。

　　偏好集合法與理論導向法的共同點在于它們對可選擇準則的篩選都需要投入足夠的信息量。不同的是，前者投入的是有關個體對可選準則偏好的信息，而后者投入的是隱含準則的基本原則。但無論如何，兩種方法都對會計準則的制定者在選擇過程中的個人判斷有著嚴格的限制，也就是說，兩者都強調準則制定的客觀性。當前，占主導地位的觀點還是理論導向法，雖然偏好集合法總體框架和某些基本理論也得到學術界的普遍認可。究其原因，可能是由于傳統規范會計理論有著廣泛的群眾基礎，其研究結論廣為人知，而實證會計理論的興起時間較短，相對較為年輕。

　　（二）我國會計準則制定程序與方法及其評價

　　1、我國會計準則制定程序與方法

　　我國的會計準則制定程序和方法基本上與國際通行的作法保持了一致，尤其是借鑒美國的作法，建立了會計準則制定的理論依據——基本會計準則，類似于美國的財務會計概念框架，運用了理論導向法制定具體會計準則。但在一些具體的細節方面，有一些我國自身的特點。從財政部公布的資料上看，我國會計準則的制定程序分為：計劃階段、研究階段、起草階段和征求意見階段。

　　（1）計劃階段：提出并確定各年度擬制定具體準則的項目，報財政部領導批準后，具體落實到起草小組和起草人。（2）研究階段：由起草人廣泛搜集并研究國內外資料、文獻，了解國內外的各種作法，提出初步結論。其中，由德勤專家組重點對主要國家和地區會計準則以及國際會計準則進行比較研究，并提出比較研究報告，供起草人參考。（3）起草階段：由起草人根據掌握的資料，以及德勤專家組提供的比較研究報告，進一步總結研究成果，起草研究報告，對所起草的內容中涉及的問題進行全國論證。在此基礎上起草具體準則初稿，初稿經所在起草小組討論后形成討論稿。在會計準則委員會內對討論稿進行討論，提出修改意見，起草人根據委員會會議提出的修改意見，擬定征求意見稿，報司領導審閱。（4）征求意見階段：經部領導批準，對具體準則征求意見稿組織國內專家組和各省、自治區、直轄市和計劃單列財政廳（局）以及國務院有關業務主管部門和本部門征求意見。必要時，還可通過座談會等形式征求意見。

　　通過上述步驟后，起草人對各方面意見進行總結，提出征求意見總結報告，報會計準則委員會審閱和討論。起草人再根據會計準則委員會的意見，對征求意見稿進行修改，經會計司領導審閱后，形成具體會計準則草案。

　　2、對我國制定會計準則的程序和方法的評價

　　計劃階段：從近年來我國會計準則的立項上看，主要是在他國準則制定的現有基礎下進行，而較少地考慮到我國會計實踐中出現的新問題，即我國會計準則的立項較為粗糙。筆者認為，在會計準則制定的立項方面，一是考慮我國會計準則要形成一個完整的體系；二是要在考慮會計準則的技術可行性的同時，一定要考慮到其應用的可行性問題；三是在立項過程中，要充分論證，切忌草率。

　　研究階段：我國的會計準則在立項以后，主要側重于與他國已有的會計準則進行比較研究，傾向于直接借用他國或國際會計組織的現有成果。這一作法有其有利的一面，表現為可以節省大量的工作量，不必重復他國已經走過的相同的道路。不足之處在于：在準則制定過程中，對我國具體國情的研究投入不夠，這使得一些準則的適用性不足，以致于具體準則在實施一段時間后進行修改情況。

　　起草階段：我國的會計準則制定在形式上借鑒了概念框架法，但就已發布的基本會計準則來講，很難起到概念框架的作用，而是在準則的起草及審批過程中過多地依據他國已有的會計準則的比較研究報告。更為突出的問題是，在準則起草階段，較少地向社會各界征求意見，甚至也較少地向國內專家組征求意見。筆者認為，我國應該借鑒國際上先進經驗，把整個準則起草的過程在相關媒體披露，向學術界、實務界廣泛征求意見，并在資金上給予支持。

　　征求意見階段：在起草階段已對我國會計準則在征求意見方面存在的問題有所提示，準則起草完畢后，財政部門也向各地發布征求意見稿，但這些征求意見稿往往很難到達社會基層。另一方面，由于沒有相應的激勵措施，即使收到征求意見稿，也很少有人去認真思考以提供有價值的意見。所以，應當考慮改進會計準則征求意見的方式方法，以切實取得有價值的信息。

　　參考資料：

　　[1]謝德仁。會計信息的真實性與會計規則制定權合約安排[J].經濟研究，2000，（5）。

　　[2]劉　峰。會計準則變遷[M].北京：中國財政經濟出版社，1998.

　　[3]吳水澍。中國會計理論研究[M].北京：中國經濟出版社，2000.