一、碳資產概述

    碳排放權交易指根據各國政府實現《京都議定書》下的減排承諾，對本國企業控制二氧化碳排放額度并允許其進行交易，從而實現對二氧化碳排放總量的控制。

    按照企業會計準則的定義，資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在碳排放權交易成為現實后，擁有碳減排能力的企業也就因此而獲得碳資產帶來的經濟利益，碳排放權和碳信用作為一種價值屬性，具備了資產的性質，故而形成了碳資產。我國因為《京都議定書》的CDM機制參與到國際碳交易市場，CDM資產是我國最主要的碳資產，除此之外，也包括一切由于實施低碳戰略同比、環比產生出來的增值。

    碳資產是企業獲得的額外產品，不是貸款，是可以出售的資產，同時還具有儲備性。碳資產的價格隨行就市，每年呈上漲趨勢；其支付方式是外匯現金交割，“貨到付款”外匯現金結算；除此之外，它還有其他的獨到含義，比如：買方信用評級極高，它既對股東有利，同時對融資（貸方）有利，而且這將大大提升項目企業的公共形象，獲得無形的社會附加值。

    二、碳資產的確認和計量

    （一）碳資產的確認。碳排放權作為一種資產已無爭議，但是到底確定為哪種資產還未達成共識。目前主要有無形資產和交易性金融資產兩種觀點。

    無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性產。碳資產是企業在碳交易中的碳排放權，為企業所擁有，并會在交易中帶給企業經濟利益；碳資產是減排體系中的一種權利，并沒有實物形態，具有無形資產的特征；在我國，CDM資產為主要的碳資產，CDM項目產生的核證減排量可以從企業中分離出來，并能單獨出售，可以進行清楚的辨認。根據無形資產的定義和碳資產所具有的特征，可以把碳資產確認為無形資產。

    碳金融是由《京都議定書》而興起的低碳經濟投融資活動，服務于限制溫室氣體排放等技術和項目的直接投融資、碳權交易和銀行貸款等金融活動。目前，在碳金融衍生品市場上，被稱為碳資產的減排項目正成為基金、期權、期貨等追逐的熱點。在此背景下，一些企業在金融市場上出售或回購碳資產，以期在碳市場上賺取差價，因而碳資產具有交易性金融資產的特點，可將其確認為交易性金融資產。具體為在“交易性金融資產”科目下增設“排放權”明細項目，以反映企業取得碳排放權的價值。

    （二）碳資產的計量。碳資產的計量就是對碳資產確認的結果予以量化的過程。即在碳資產確認的基礎上，按照一定的程序和方法，對碳資產的數量與金額進行認定、計算、確定的過程。碳資產的計量屬性秉承會計學基本原理與方法，但是與傳統會計相比，又具有多元性。碳資產會計的計量可以選擇歷史成本和公允價值進行計量。

    歷史成本計量屬性在碳排放權的應用，主要是用于企業購置或形成碳排放權時的初始計量和對于獲得過程中相關的固定資產設備的計量。

    對于企業擁有或控制的資產，在持有期間由于市場環境、資產的自然狀態變化、科學技術的進步、資產的市場功效等因素的影響，而發生價值表現的上下波動，導致原來的入賬金額不能體現當前該資產的實際市場價格，就需要以其他計量基礎進行重新估價，在碳資產的確認過程中就有學者把其確認為交易性金融資產，我國交易性金融資產一般以公允價值為計量基礎。我國作為不承擔強制減排任務國家，主要通過CDM機制來參與全球碳交易市場，而一旦全球的減排政策和法規發生變化，我國提供的核證減排額度的價格將發生很大的變化。碳排放的定價權實際上掌握在發達國家手里，他們根據市場變化和未來減排空間來確定碳資產的價格，該市場的價格即為碳排放權的公允價值。

    三、碳資產的會計實務處理

    在我國碳減排體系中，CDM項目產生的減排額度仍是碳資產的主要組成部分。有的學者以簡化規范為目的，提出了國內企業減排交易在確認收入費用時的會計處理，即把減排項目的收入作為“其他業務收入”，在“其他業務收入”項下單獨設置“CDM項目”明細科目。固定資產的修理費要區分一般性修理或改良，相應的會計處理為：一般修理費用于發生時計入當期損益；如為改良支出，即改良后改善資產性能、提高產量或是延長固定資產的使用壽命等，則資本化固定資產；如為符合條件的大修理支出，則作為長期待攤費用分期進行攤銷。

    四、碳資產的財務報告

    （一）企業應將碳資產體現在財務報表中。資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。低碳經濟背景下，碳交易排放權作為一種商品，與其他商品一樣由供求關系形成價格，因此具有了價值，從而可以為企業帶來預期的利益或形成現時的義務。企業有必要清晰了解自身碳資產情況，明確哪些碳資產可以買賣，以及企業未來需要用多少資產或勞務清償碳債務。在資產負債表中，作為一個新的會計項目，對企業參與碳交易形成的經濟利益或義務進行核算與計量，并表內化，就形成了旨在加強企業碳資產管理的“碳資產負債表”。此外，與之相對應的環境成本也會出現在企業的損益表中。環境成本是由于生產活動或提供勞務而相對自然環境或人文環境所要付出的代價。自然資本理論將環境成本分為內部環境成本和外部成本。內部環境成本指企業已付出與環境相關的成本，這些成本一直包含在各種不同的項目下。

    （二）碳信息披露。隨著碳交易的展開，企業日益關注碳資產信息的披露，而且從非財務信息逐漸向財務信息過渡。碳信息的披露不僅體現了企業的環保責任，更體現了企業在應對氣候變化中承擔風險的情況下，企業溫室氣體排放行為的風險性以及企業碳風險的管理能力。

    碳信息的披露應該包括關于風險、機遇以及溫室氣體管理的氣候變化項目能夠帶來的各種內部收益，尤其是在節約成本方面，并將氣候變化的長期價值和成本納入企業的財務健康評估及未來的展望中。通過碳信息披露，不但有利于政府、企業和投資者掌握投資對象的碳交易情況、會計處理及其財務狀況，而且可以使企業掌握自身碳排放情況和減排潛力，及時獲知碳交易總體收益，樹立企業主動承擔社會責任的良好形象。

    隨著低碳時代的帶來，低碳經濟下碳交易的蓬勃發展，企業碳資產狀況必將成為企業的主要財務信息之一，而對碳資產的財務會計處理也顯得尤為重要。企業只要有碳排放，就會形成潛在的碳資產或碳負債，企業應該在承擔強制性減排責任之前引入碳資產管理概念，做好碳資產的相關會計處理。