【籌劃案例】

    張老師是北京某名牌大學工商管理學院的教授，對企業管理頗有研究，經常應全國各地企業的邀請，到各地講課。2008年5月，張老師又與海南一家中外合資企業簽約，雙方約定由張老師給該合資企業的經理層人士講課，講課時間是10天。關于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業）給乙方（張老師）支付講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負。”5月20日，張老師按期到海南授課。5月30日，該企業財務人員支付錢老師講課費，并代扣代繳個人所得稅1萬元，實際支付講課費4萬元，其計算如下：

　　應納個人所得稅額＝50 000×（1－20％）×30％－2 000＝10 000（元）

　　支付講課費＝50 000－10 000＝40 000（元）

　　張老師10天以來的開銷為：往返飛機票3 000元，住宿費5 000元，伙食費1 000元，其他費用開支1 000元。張老師10天凈收入為30 000元。

　　返回北京后，一好友劉先生來訪。劉先生系一稅務專家，經常為企業和個人進行避稅籌劃。他們在閑聊中，張老師提到了授課一事。在審閱張老師的講課合同后，劉先生指出，如果對合同進行修改，便可以獲得更大收益。劉先生建議將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付講課費35 000元，往返飛機票、住宿費、伙食費及應納稅款全部由甲方負責。”張老師想了想，覺得很有道理。

　　【籌劃分析】

    本案例涉及到勞務報酬合同的設計技巧。根據《個人所得稅法》第二條規定，勞務報酬所得應該繳納個人所得稅，但卻沒有明確的條文規定一定要獲得收入的個人繳納，因而設計勞務報酬合同時，既可規定由支付報酬者繳納，也可以由獲得報酬者繳納。劉先生的建議便很巧妙地利用了這一點。

　　很多人在簽訂勞務報酬合同時只注意法律含義，卻往往忽略其稅收含義，因而自己多繳了稅款也不知道。從合同字面上看，好像可以獲得很大收益，但扣除掉應繳稅款及各項費用開支后，實際所得卻很少。本案例中的張老師便屬于這種情況。

　　劉先生建議對合同進行修改，其道理如下：

　　從企業方來說，企業的實際支出沒有變多，甚至還有可能有所減少。因為：

　　（1）對企業來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業來說可以比個人自理時省去不少，企業的負擔不會因此而加重多少。

　　（2）合同上規定的講課費少了，相應來說，應該繳納的個人所得稅也就變少了。

　　因而雖然修改后的合同規定由企業繳納稅款，但實際來說可以由企業少付的講課費進行彌補。

　　（3）費用的分散及減少使得企業列支更加方便，也使得企業樂意接受。

　　從張老師這一方來說，收入可以增多是最好的結果，而且由于該老師在外講課機會較多，如果每次都能多收入一筆，一年下來的總收益增加額則是非常可觀的數目。

　　在日常經濟生活中，個人會經常遇到提供勞務服務的機會，這時簽訂合同方式不同可能會帶來不同的效果，對個人的經濟收入也會有一定的影響，因而對合同的訂立方式進行必要的設計安排就具有相當的現實意義。

　　一般而言，訂立合同時可以從以下幾個角度進行考慮：

　　（1）合同上最好將費用開支的責任歸于企業一方，因為這樣可以減少個人勞務報酬應納稅所得額，同時又不會增加企業額外負擔。

　　（2）如果可能的話，可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣就可以使每次的應納稅所得額相對較少。根據《個人所得稅法》第三條和《個人所得稅法實施條例》第十一條規定，勞務報酬所得實際適用的是三級超額累進稅率。在這種情況下，相對少的應納稅所得額適用的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數額要少。

　　（3）一定要注意在合同上用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方不同，最終得到的實際收益也會不一樣。