一、選擇購貨對象的納稅籌劃總體思路稅法規定：增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人兩種類型。一般納稅人按17%或13%的稅率計稅，實行憑增值稅專用發票抵扣的購進扣稅法；而小規模納稅人采用按征收率4%或6%簡易征收的辦法，不能抵扣進項稅額。

　　若購貨企業為增值稅一般納稅人，一方面，從其他一般納稅人購進貨物可以抵扣貨物不含稅價格17%或13%的增值稅進項稅，而從小規模納稅人購進貨物則無法抵扣增值稅進項稅，或者即便小規模納稅人能索取到由主管稅務機關代開的6%或4%的增值稅專用發票，也只能抵扣貨物不含稅價格6%或4%的增值稅進項稅；另一方面，一般情況下，從其他一般納稅人比從小規模納稅人購進貨物的價格要高。所以，一般納稅人在選擇購貨對象時，需要綜合考慮上述兩方面內容。

　　若購貨企業為增值稅小規模納稅人，是從一般納稅人還是從小規模納稅人購進貨物，其選擇比較容易，由于小規模納稅人不能獲得增值稅專用發票，也不能進行進項稅額的抵扣，含稅價款中的增值稅稅額對其意味著單純的現金流出，所以，只要比較一下購貨對象的含稅價格的高低即可。

　　若購貨企業以利潤最大化為目標，則我們可以比較選擇不同購貨對象下的凈利潤的大小，進而選擇凈利潤最大的方案。

　　二、一般納稅人對購貨對象的選擇1、一般納稅人選擇購貨對象的類型一般納稅人在采購貨物的時候，可以選擇不同納稅身份的購貨對象。概括起來，共有五種類型：一是從一般納稅人購進貨物；二是從小規模納稅人購進貨物，并可索取到由主管稅務機關代開的4%的增值稅專用發票；三是從小規模納稅人購進貨物，并可索取到由主管稅務機關代開的6%的增值稅專用發票；四是從適用征收率為4%小規模納稅人購進貨物，只能索取到普通發票；五是從適用征收率為6%小規模納稅人購進貨物，只能索取到普通發票。

　　2、一般納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃（1）選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為購貨對象若購貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規模納稅人，則需在兩者之間做出選擇。

　　假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從一般納稅人購進貨物的含稅購進金額為P1，購進貨物的增值稅稅率為T1，其他費用為F（注：不管對購貨對象如何選擇都不影響其他費用F），此時，凈利潤為L1.假定城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%.企業所得稅稅率為25%. L1=（不含稅銷售額－不含稅購進金額－城建稅和教育費附加）×（1－企業所得稅稅率）

　　={S－P1÷（1+T1）－F－[S×T－P1÷（1+T1）×T1]×（7%+3%）}×（1－25%）

　　假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從小規模納稅人購進貨物的含稅購進金額為P2，購進貨物的增值稅征收率為T2（假設從小規模納稅人購進貨物，能索取到由主管稅務機關代開的6%或4%的增值稅專用發票），其他費用為F，此時，凈利潤為L2. L2={S－P2÷（1+T2）－F－[S×T-P2÷（1+T2）×T2]×（7%+3%）}×（1－25%）

　　假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從小規模納稅人購進貨物的含稅購進金額為P3，購進貨物的增值稅征收率為T3（假設從小規模納稅人購進貨物，只能索取到普通發票，不能索取到由主管稅務機關代開的6%或4%的增值稅專用發票），其他費用為F，此時，凈利潤為L3. L3=（不含稅銷售額－含稅購進金額－城建稅和教育費附加）×（1－企業所得稅稅率） =[S－P3－F－（S×T）×（7%+3%）]×（1－25%）

　　令L1=L2，得凈利潤均衡點價格比P1/P2=（1+T1）（1－0.1T2）/（1+T2）（1－0.1T1）

　　當T1=17%，T2=6%時，代入上式得P1/P2=（1+17%）（1－0.1×6%）/（1+6%）（1－0.1×17%）=1.1161.也就是說，P1/P2=1.1161時，無論是從一般納稅人還是從能索取到由主管稅務機關代開的6%的增值稅專用發票小規模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P2＞1.1161時，則從小規模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規模納稅人；當P1/P2＜1.1161時，應當選擇一般納稅人。

　　令L1=L3，得凈利潤均衡點價格比P1/P3=（1+T1）/（1－0.1T1）

　　當T1=17%，T3=4%或6%時，代入上式得P1/P3=（1+T1）/（1－0.1T1）=（1+17%）/（1－0.1×17%）=1.1902.也就是說，P1/P3=1.19021時，無論是從一般納稅人還是從只能開具普通的發票小規模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P3＞1.1902時，則從小規模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規模納稅人；當P1/P3＜1.1902時，應當選擇一般納稅人。

　　同理，我們可以得出其他情況下凈利潤均衡點價格比，如表1所示：

　?。?）選擇何種小規模納稅人作為購貨對象若購貨對象僅限于小規模納稅人，則需在不同類別的小規模納稅人之間做出選擇。

　　假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從某一小規模納稅人購進貨物的含稅購進金額為P4，購進貨物的增值稅征收率為T4（若從小規模納稅人購進貨物，能索取到由主管稅務機關代開的6%或4%的增值稅專用發票），此時，凈利潤為L4；從另一小規模納稅人購進貨物的含稅購進金額為P5，購進貨物的增值稅征收率為T5（若從小規模納稅人購進貨物，只能索取到普通發票，不能索取到由主管稅務機關代開的6%或4%的增值稅專用發票），此時，凈利潤為L6.則L4=（不含稅銷售額－不含稅購進金額－城建稅和教育費附加）×（1－企業所得稅稅率）={S－P4÷（1+T4）－F－[S×T－P4÷（1+T4）×T4]×（7%+3%）}×（1－25%）

　　L6=（不含稅銷售額－含稅購進金額－城建稅和教育費附加）×（1－企業所得稅稅率） =[S－P5－F－（S×T）×（7%+3%）]×（1－25%）

　　令L4=L6，得凈利潤均衡點價格比P4/P5=（1+T4）/（1－0.1T4）

　　當T4=6%，T5=4%或6%時，代入上式得P4/P5=（1+T4）/（1－0.1T4）=（1+6%）/（1－0.1×6%）=1.0664.也就是說，P4/P5=1.0664時，無論是從可由主管稅務機關代開6%的增值稅專用發票的小規模納稅人，還是從只能開具普通發票的小規模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P4/P5＞1.0664時，則從只能開具普通發票的小規模納稅人采購貨物的凈利潤較大，此時應當選擇從只能開具普通發票的小規模納稅人采購貨物；當P4/P5＜1.0664時，應當選擇從可由主管稅務機關代開6%的增值稅專用發票的小規模納稅人采購貨物。

　　同理，我們可以得出其他情況下凈利潤均衡點價格比，如表2所示：

　　3、一般納稅人選擇購貨對象的案例案例：A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規模納稅人D公司（屬于商業企業）購買，則可取得由稅務所代開的征收率為4%的專用發票，每噸含稅價格為11000元；三是從小規模納稅人C公司（屬于工業企業）購買，則可取得由稅務所代開的征收率為6%的專用發票，每噸含稅價格為10000元；四是從小規模納稅人D公司（屬于商業企業）購買，只能取得普通發票，每噸含稅價格為9000元；五是從小規模納稅人E公司（屬于工業企業）購買，只能取得普通發票，每噸含稅價格也為9000元。A公司用此原材料生產的產品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關費用3000元。請運用凈利潤法對A公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。（其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%.）

　　首先我們比較方案一和方案二。根據表1結論，當T1=17%，T2=4%時，P1/P2=12000÷11000=1.090909＜1.1399，應當從一般納稅人購買。所以，方案一要優于方案二。同理，我們可以根據表1和表2（見附表）進一步比較其他方案之間的優劣，這里不再贅述。最終得出的結論是：方案四和方案五的凈利潤最大，即方案四和方案五為最優方案，其次是方案三、方案一、方案二。具體驗證如下：

　　表1　不同情況下凈利潤平衡點價格比匯總表17%增值稅專用發票　　增值稅專用發票普通發票　　　p1/p2＝11902　　　　p1/p2＝11449 4%征收率發票　p1/p2＝11399　　　　p1/p2＝10965 6%征收率發票　p1/p2＝11161　　　　p1/p2＝10736表2　不同情況下利潤平衡點價格比匯總表普通發票　　4%征收率發票　13d%征收率發票普通發票　　　1　　　　　p3/p4=10442　　　p3/p4=10664 4%普通發票　——　　　　　　1　　　　　　p3/p4＝10213 6%普通發票　——　　　　　——　　　　　　　　　1方案一：凈利潤={20000－12000÷（1+17%）－3000－[20000×17%－12000÷（1+17%）×17%]×（7%+3%）}×（1-25%）=4933.462（元）

　　方案二：凈利潤={20000－11000÷（1+4%）－3000－[20000×17%－11000÷（1+4%）×4%]×（7%+3%）}×（1－25%）=4594.041（元）

　　方案三：凈利潤={20000－10000÷（1+6%）－3000－[20000×17%－10000÷（1+6%）×6%]×（7%+3%）}×（1－25%）=5461.982（元）

　　方案四：凈利潤=[20000－9000－3000－20000×17%×（7%+3%）]×（1－25%）=5745（元）

　　方案五：凈利潤=[20000－9000－3000－20000×17%×（7%+3%）]×（1－25%）=5745（元）

　　綜上所述，方案四和方案五的凈利潤最大，所以方案四和方案五為最優方案，其次是方案三，再次是方案一，最后是方案二。

　　三、小規模納稅人對購貨對象的選擇1、小規模納稅人選擇購貨對象的類型小規模納稅人在采購貨物的時候，也可以選擇不同納稅身份的購貨對象。概括起來，也共有五種類型。同上述一般納稅人選擇購貨對象的類型。

　　2、小規模納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃對于小規模納稅人來說，無論是從增值稅一般納稅人購進貨物，還是從小規模納稅人購進貨物，都不能抵扣進項稅額。所以，小規模納稅人在選擇購貨對象時，主要考慮購進貨物含稅價格的高低，選擇價格最低的購貨對象就可以了。

　　值得注意的是，本文是在“購貨企業以利潤最大化為目標”的前提下進行研究的。事實上，企業選擇購貨對象時除了需要考慮凈利潤大小以外，還應當考慮諸如現金凈流量、信用關系、售后服務等其他因素，以便做出全面、合理的決策。