一、新企業所得稅法及其實施條例從何時起施行？

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新企業所得稅法）；同日，國家主席胡錦濤簽署第63號主席令予以公布，自2008年1月1日起施行。為了確保企業所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業所得稅法的有關規定做進一步細化，并與企業所得稅法同步施行。

　　為此，財政部、國家稅務總局起草了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例（送審稿）》（以下簡稱送審稿）報請國務院審議。國務院法制辦就送審稿征求了全國人大相關部門和國務院有關部門，各省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府，以及香港、澳門特別行政區政府的意見，并與財政部、國家稅務總局共同召開座談會聽取了部分內、外資企業和專家的意見。在此基礎上，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局又對送審稿進行了反復研究、修改，形成了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例（草案）》（以下簡稱實施條例），報請國務院常務會議審議通過后，以國務院令形式公布施行。經國務院第197次常務會議通過，予以公布，自2008年1月1日起施行。

　　二、新企業所得稅法及其實施條例的施行有何重要意義？

　　新企業所得稅法及其實施條例的頒布，是我國稅收制度改革史上具有劃時代意義的一件大事，新企業所得稅法及其實施條例的實施，將有利于形成公平競者的稅收環境，有利于加快轉變經濟增長模式，有利于改進民生和社會建設，有利于對外改革開放，有利于推動稅收制度的現代化建設。

　　三、新企業所得稅法及其實施條例的主要特點是什么？

　　新企業所得稅法及其實施條例是按照新時期中央確立的“簡稅制，寬稅基，低稅負，嚴征管”稅制改革原則設計的，統一了企業所得稅法，改變了現行內、外資企業分別適用不同稅制的現狀。新企業所得稅制度的特點主要體現在五個方面：一是統一了納稅人認定標準，實行法人納稅；二是統一降低了稅率，稅率由現行的33%降低為25%；三是統一并規范了稅前扣除；四是統一并規范了稅收優惠政策，實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策；五是統一了所得稅的征管要求。

　　四、新企業所得稅法及其實施條例對納稅人是如何規定的？

　　企業所得稅法規定，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。為進一步增強企業所得稅法的可操作性，明確企業所得稅納稅人的范圍，實施條例規定，企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。

　　按照國際通行做法，企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，并分別規定其納稅義務，即居民企業就其境內外全部所得納稅；非居民企業就其來源于中國境內所得部分納稅。同時，為了防范企業避稅，對依照外國（地區）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業也認定為居民企業；非居民企業還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。為此，實施條例對“實際管理機構”的政策含義做了明確，即指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業所設立的“機構、場所”的政策含義也做了明確，即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務的場所、從事工程作業的場所等，并明確非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業在中國境內設立機構、場所。

　　五、新企業所得稅法對企業所得稅稅率是如何規定的？

　　企業所得稅法定稅率為25%.這一稅率水平是在現行33%稅率基礎上，綜合考慮內、外資企業實際稅收負擔水平、國家財力狀況、周邊國家稅率水平以及吸引外資需要等因素，經國家有關部門經過反復測算、論證后確定的，符合我國當前的實際情況。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，稅率為20%，并減按10%的稅率征收。

　　考慮到我國眾多小型企業的實際情況，新企業所得稅法規定，對小型微利企業適用20%的稅率。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

　　（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　為鼓勵企業技術進步，稅法規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

　?。ㄒ唬┊a品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

　?。ǘ┭芯块_發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

　?。ㄈ└咝录夹g產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

　?。ㄋ模┛萍既藛T占企業職工總數的比例不低于規定比例；

　?。ㄎ澹└咝录夹g企業認定管理辦法規定的其他條件。

　　六、新企業所得稅法及其實施條例對收入范圍是如何界定的？

　　企業所得稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規定，企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業取得的各種形式收入的概念，以及收入實現的確認方法。

　　七、新企業所得稅法及其實施條例對企業支出扣除的原則、范圍和標準作了哪些規定？

　　企業所發生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業應納稅所得額的計算，進而影響到企業應納稅額的大小。新企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規定，準予企業稅前扣除的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。在此基礎上，實施條例對企業支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規定：

　　（一）明確了工資薪金支出的稅前扣除。

　　老稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。實施條例統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

　　（二）具體規定了職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除。

　　老稅法規定，對企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。實施條例繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，但由于計稅工資已經放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業加強職工教育投入，實施條例規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　（三）調整了業務招待費的稅前扣除。

　　老稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，實施條例規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　?。ㄋ模┙y一了廣告費和業務宣傳費的稅前扣除。

　　關于企業發生的廣告費和業務宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內資企業實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業則沒有限制。實施條例統一了企業的廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業和企業廣告費和業務宣傳費發生情況較為特殊，需要根據其實際情況作出具體規定，實施條例規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　?。ㄎ澹┟鞔_公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。

　　關于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內資企業采取在比例內扣除的辦法（應納稅所得額的3%以內），對外資企業沒有比例限制。為統一內、外資企業稅負，新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強企業所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。同時明確規定了公益性社會團體的范圍和條件。

　　八、新企業所得稅法及其實施條例對稅收優惠作了哪些具體規定？

　　實施條例對企業所得稅法規定的稅收優惠的范圍和辦法作了進一步明確，主要內容包括：

　?。ㄒ唬╆P于扶持農、林、牧、漁業發展的稅收優惠。

　　新企業所得稅法第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養；6.林產品的采集；7.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；8.遠洋捕撈。（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養殖、內陸養殖。

　　（二）關于鼓勵基礎設施建設的稅收優惠。

　　新企業所得稅法第二十七條規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。

　?。ㄈ╆P于支持環境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產的稅收優惠。

　　新企業所得稅法第二十七條規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，企業從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

　　新企業所得稅法第三十三條規定，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。實施條例據此明確，企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料并符合規定比例，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

　　新企業所得稅法第三十四條規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據此明確，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　?。ㄋ模╆P于促進技術創新和科技進步的稅收優惠。

　　為了促進技術創新和科技進步，企業所得稅法規定了四個方面的稅收優惠，實施條例分別作了具體規定：

　　新企業所得稅法第二十七條規定，企業符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　新企業所得稅法第三十條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據此明確，企業的上述研究開發費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

　　新企業所得稅法第三十一條規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據此明確，這一優惠是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　新企業所得稅法第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據此明確，可以享受這一優惠的固定資產包括：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

　　（五）關于符合條件的非營利組織的收入的稅收優惠。

　　新企業所得稅法第二十六條規定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據此從登記程序、活動范圍、財產的用途與分配等方面，界定了享受稅收優惠的“非營利組織”的條件。同時，考慮到目前按相關管理規定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規范此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例規定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。

　?。╆P于非居民企業的預提稅所得的稅收優惠。

　　新企業所得稅法第四條規定，未在中國境內設立機構、場所的非居民企業取得的來源于中國境內的所得，以及非居民企業取得的來源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系的所得，適用稅率為20％。企業所得稅法第二十七條規定，對上述所得，可以免征、減征企業所得稅。實施條例據此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得，以及經國務院批準的其他所得，可以免征企業所得稅。

　　九、新企業所得稅法及其實施條例在反避稅方面作了哪些具體規定？

　　根據我國企業所得稅征收管理的實際情況，借鑒國際反避稅經驗，新企業所得稅法新增了有關特別納稅調整的規定。實施條例根據稅法的授權，對關聯交易中的關聯方、關聯業務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規定。其中，對進行特別納稅調整需要補征稅款的，規定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業按照企業所得稅法和實施條例的規定提供有關資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

　　十、新企業所得稅法及其實施條例在稅收征管方面有哪些具體規定？

　　企業所得稅實行法人納稅制度：居民企業在企業登記注冊地納稅，居民企業登記注冊地在境外的，在實際管理機構所在地納稅。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅；

　　非居民企業取得不需要代扣代繳的所得，在非居民企業的機構、場所所在地納稅。非居民企業取得需要代扣代繳的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　企業所得稅實行分月或者分季預繳、年終匯算清繳的方式繳納。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款；自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。