企業涉稅風險是企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收政策法規而導致企業現實利益或者未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響了自身納稅準確性，結果是企業多交了稅或者少交了稅，為此需要承擔經濟處罰或刑事處罰的責任。

　　企業所得稅由于涉及的政策面比較廣，應納稅額的計算難度比較大。如果申報表在體系結構的設計上能體現所得稅政策要求，無疑將會降低填報難度，有利于提高納稅遵從度，也便謁拔窕？關加強稅收征管。近年來，隨著企業所得稅政策的不斷完善和企業財務會計制度的調整變化，加上原申報表本身在體系結構的設計上也存在一定的缺陷，使得原申報表不能全面體現和貫徹企業所得稅政策及征管的要求。原來為了正確填報申報表，常常是先根據政策計算出應納稅所得額和應納稅額，然后再把有關數據套在報表各項中，報表的填報很不方便.

　　為貫徹落實全國所得稅管理工作會議精神，按照企業所得稅科學化、精細化管理的要求，配合匯算清繳改革，進一步規范企業所得稅納稅申報，總局日前下發了《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）（以下簡稱新申報表）。新申報表緊扣現行所得稅政策進行設計，基本上能體現所得稅政策要求，“按表索驥”就能很快計算出應納稅所得額和應納稅額，便于納稅人申報表填報和正確執行所得稅政策，同時也有利于今后加強所得稅征管，實現所得稅的精細化管理。新申報表在體系結構的設計上主要有以下特點：

　　一是應納稅所得額的確定程序采用收支法，整個報表體系分為收入總額，扣除項目、應納稅所得額的計算和應納所得稅額的計算四部分。報表上的項目除投資收益、投資轉讓凈收入和投資轉讓成本完全由稅法認定外，收入總額包括會計上確認的收入（有些稅法上當期并不確認）和會計上雖不確認但稅法上應確認的收入，扣除項目包括會計上確認的成本費用（有些稅法上當期并不確認）和會計上雖不確認但稅法上應確認的成本費用，因此收入總額和扣除項目并不完全由稅法認定，對會計與稅收差異集中在“應納稅所得額的計算”部分進行納稅調整。

　　在新所得稅報表中有一個疏忽之處，即在“扣除項目”部分，規定罰款支出為依據稅收政策規定可以扣除的項目，在“應納稅所得額的計算”部分又作為納稅調整增加項目再次反映，這就相當于將不允許稅前扣除的罰款支出作了兩次納稅調整。因此，對于附表二（1）《成本費用明細表》第18至25行“營業外支出”填表說明：“填報納稅人按照會計制度核算的”營業外支出“中剔除捐贈支出后的余額，依據稅收政策規定可以扣除的項目”，應刪除最后一句，即“依據稅收政策規定可以扣除的項目”。根據上述對新申報表體系結構的分析，對于“扣除項目”部分的罰款支出，應按會計口徑填報；對于稅收與會計的差異（這里指不允許稅前扣除的罰款支出）應在“應納稅所得額的計算”部分的納稅調整增加項目反映。

　　二是應納稅所得額的確定基本上建立在會計核算的基礎上，降低了報表的填報難度，有利于提高納稅遵從度。對稅收與會計差異的處理，專門增加了兩張附表，即《納稅調整增加項目明細表》和《納稅調整減少項目明細表》；在《銷售（營業）收入及其他收入明細表》中，將銷售（營業）收入分為主營業務收入、其它業務收入和視同銷售收入，其中主營業務收入和其它業務收入的數據完全來自相應的會計科目；《成本費用明細表》的結構特點與《銷售（營業）收入及其他收入明細表》相似。

　　三是在“應納稅所得額的計算”部分，對各項的編排以及填報金額的臨界限制完全體現了現行所得稅政策要求，便于企業所得稅納稅人正確填報，有利于降低納稅人的涉稅風險，現對此特點作一簡要分析。

　　“應納稅所得額的計算”各項填報項目如下：

　　第13行：納稅調整前所得（6-12）

　　第14行：加：納稅調整增加額（請填附表四）

　　第15行：減：納稅調整減少額（請填附表五）

　　第16行：納稅調整后所得（13+14-15）

　　第17行：減：彌補以前年度虧損（填附表六）（17≤16）

　　第18行：減：免稅所得（請填附表七）（18≤16-17）

　　第19行：加：應補稅投資收益已繳所得稅額

　　第20行：減：允許扣除的公益救濟性捐贈額（請填附表八）

　　第21行：加計扣除額（請填附表九）（21≤16-17-18+19-20）

　　第22行：應納稅所得額（16-17-18+19-20-21）

　　當“彌補虧損”、“公益、救濟性捐贈”、“技術開發費加扣”三項稅收政策在同一企業同一年度適用時，如果計算的先后順序不一樣，最后計算的結果也不一樣。由于原申報表在體系結構的設計上不能完全體現所得稅政策要求，對此三項扣減項目的編排不符合所得稅政策，使得稅企之間為此爭執不休，不僅納稅人，就是稅務機關內部意見也不統一。而新報表的設計緊扣現行所得稅政策，對這三項扣減項目的編排完全體現了當前所得稅政策要求，即便于納稅人正確填報，也有利于稅務機關加強所得稅征管

　　補虧、捐贈的計算應遵循的順序。《企業所得稅暫行條例》第六條規定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。根據該規定，計算捐贈扣除時，一般應作為納稅調整的最后一個項目。而彌補虧損只是納稅調減的一個正常項目，因此，“年度應納稅所得額的3％”（后來又有全額扣除，按10%扣除等）應當是彌補了以前年度虧損后的應納稅所得額。所以，補虧與捐贈的計算順序應當是“先補虧，后捐贈”。

　　補虧、捐贈、加扣的計算應遵循的順序。《國家稅務總局關于印發＜企業技術開發費稅前扣除管理辦法＞的通知》（國稅發［1999］49號）文件規定，納稅人發生的技術開發費比上年增長達到10％以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發費實際發生額的50％抵扣當年度的應納稅所得額。如果其實際發生額的50％大于企業當年度納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業發生的技術開發費可以據實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。由此可見，“加扣”政策的上述限制決定了其計算的順序必須在“捐贈”之后。因此，正確的計算順序應當是“先補虧、后捐贈、再加扣”。

　　根據《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006？D2020年）〉若干配套政策的通知》（國發[2006]6號）文件規定，為加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度，允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。需要說明的是，這個政策僅適用于企業技術開發項目中經認定的自主創新項目（需要相關部門制定配套政策進行認定），并不適用企業所有的技術開發項目。

　　將“免稅所得”放在“納稅調整后所得”之前，“彌補以前年度虧損”之后的編排，也完全體現了所得稅政策要求。根據《國家稅務總局關于企業的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發［1999］34號）規定：“如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照稅收法規規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。”

　　總的來說，新申報表設計科學合理，納稅人只要能夠正確填報，在一定程度上就能大大降低涉稅風險。